अपराध सिद्ध करने वाली सामग्री के अभाव में AO को छह वर्ष की ब्लॉक अवधि में टैक्स निर्धारण को फिर से खोलने का अधिकार नहीं: केरल हाईकोर्ट

केरल हाईकोर्ट ने माना कि तलाशी के दौरान प्राप्त सामग्री के आधार पर कर निर्धारण अधिकारी (AO) जिसे टैक्स निर्धारण को फिर से खोलने का अधिकार प्राप्त है, वह छह वर्ष की ब्लॉक अवधि में शामिल अलग-अलग कर निर्धारण वर्षों के संबंध में ऐसा तभी कर सकता है, जब आयकर अधिनियम की धारा 132 के तहत तलाशी के दौरान प्राप्त सामग्री या उसका कोई भाग संबंधित कर निर्धारण वर्ष से संबंधित हो।

जस्टिस ए.के.जयशंकरन नांबियार और जस्टिस श्याम कुमार वी.एम. की खंडपीठ ने प्रधान आयकर आयुक्त, केंद्रीय बनाम अभिसार बिल्डवेल प्राइवेट लिमिटेड के मामले में सुप्रीम कोर्ट के निर्णय पर भरोसा किया। लिमिटेड में यह माना गया कि आयकर अधिनियम की धारा 153ए के संशोधित प्रावधानों के अनुसार, जबकि आपत्तिजनक सामग्री का पता लगाने से स्पष्ट रूप से एक मूल्यांकन अधिकारी को आयकर अधिनियम की धारा 153ए के तहत कार्यवाही शुरू करने का अधिकार प्राप्त होगा। उस धारा के तहत परिकल्पित छह वर्षों की ब्लॉक अवधि के लिए जब छह मूल्यांकन वर्षों के ब्लॉक में शामिल उन मूल्यांकन वर्षों में से प्रत्येक के संबंध में नए मूल्यांकन आदेश पारित करने की बात आती है तो मूल्यांकन अधिकारी को आवश्यक रूप से ऐसी उजागर की गई आपत्तिजनक सामग्री को संबंधित मूल्यांकन वर्ष से जोड़ना चाहिए।

सनी जैकब ग्रुप के अंतर्गत आने वाली विभिन्न व्यावसायिक इकाइयों द्वारा 15 रिट याचिकाएं दायर की गईं और इनमें साझेदारी फर्म शामिल हैं, जिनमें सनी जैकब और उनकी पत्नी मैगी सनी भागीदार हैं। फर्मों में से प्रोपराइटरशिप चिंता है, जिसमें मैगी सनी एकमात्र मालिक हैं। ग्रुप के तहत सभी व्यावसायिक इकाइयां सोने के आभूषण बनाने के व्यवसाय में लगी हुई हैं।

आयकर की धारा 132 के तहत तलाशी ली गई। 21 अगस्त 2007 को सनी जैकब ग्रुप के अंतर्गत आने वाली इकाइयों के विभिन्न व्यावसायिक परिसरों में कार्रवाई की गई तथा आयकर अधिनियम की धारा 153ए के तहत अपीलकर्ताओं और करदाताओं को नोटिस जारी किए गए।

कर निर्धारण अधिकारी ने अपीलकर्ताओं और करदाताओं की 2002-03 से 2008-09 तक के सभी कर निर्धारण वर्षों की लेखा पुस्तकों को अस्वीकार करने के लिए आपत्तिजनक सामग्री का उपयोग किया तथा कर निर्धारण वर्ष 2008-09 के लिए किए गए आकलन के आधार पर सभी कर निर्धारण वर्षों के लिए कथित 'छिपी हुई आय' का अनुमान लगाया।

टैक्स निर्धारणकर्ताओं ने आयकर आयुक्त (अपील) से संपर्क किया, जिन्होंने टैक्स निर्धारण वर्ष 2002-03 से 2007-08 के लिए अपीलकर्ताओं द्वारा प्रस्तुत अपीलों को स्वीकार कर लिया लेकिन कर निर्धारण वर्ष 2008-09 के लिए अंतर कर की मांग की पुष्टि की।

विभाग और अपीलकर्ता दोनों द्वारा दायर अपीलों में आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण ने प्रथम अपीलीय प्राधिकारी के आदेशों को खारिज कर दिया और 16 नवंबर, 2012 के सामान्य आदेश में न्यायाधिकरण की टिप्पणियों के आधार पर मामले को नए सिरे से विचार के लिए मूल्यांकन अधिकारी को वापस भेज दिया। मूल्यांकन अधिकारी ने धारा 153ए के साथ धारा 254 के तहत मूल्यांकन वर्ष 2002-03 से 2008-09 के लिए नए मूल्यांकन आदेश पारित किए।

मूल्यांकन अधिकारी ने मामले में पहले अपनाए गए रुख को ही दोहराया। जब उक्त मूल्यांकन आदेशों को अपीलकर्ताओं द्वारा सीआईटी (अपील) के समक्ष चुनौती दी गई तो प्रथम अपीलीय प्राधिकारी ने भी वही रुख अपनाया जो मुकदमे के पहले दौर में उनके पूर्ववर्ती द्वारा अपनाया गया और अपीलकर्ताओं द्वारा 2002-03 से 2007-08 तक के मूल्यांकन वर्षों के लिए दायर अपीलों को अनुमति दी।

आयकर अधिनियम की धारा 153ए के तहत कर निर्धारण अधिकारी को ऐसे करदाता के संबंध में नई कर निर्धारण कार्यवाही शुरू करने का अधिकार दिया गया, जिसके संबंध में धारा 132 के तहत की गई तलाशी में या किसी खाता बही, दस्तावेज या संपत्ति की मांग के अनुसरण में आपत्तिजनक सामग्री का पता चला है। इसके बाद होने वाली कर निर्धारण कार्यवाही में टैक्स निर्धारण अधिकारी धारा 153ए के तहत जारी किए गए नोटिस के माध्यम से करदाता को नोटिस में निर्दिष्ट अवधि के भीतर छह कर निर्धारण वर्षों के भीतर आने वाले प्रत्येक कर निर्धारण वर्ष के संबंध में आय का रिटर्न प्रस्तुत करने की आवश्यकता हो सकती है। उक्त रिटर्न जब दाखिल किए जाते हैं तो उन्हें संबंधित कर निर्धारण वर्षों के लिए धारा 139 के तहत प्रस्तुत रिटर्न के रूप में माना जाएगा।

इसके बाद टैक्स निर्धारण अधिकारी पिछले वर्ष से संबंधित कर निर्धारण वर्ष से ठीक पहले के छह कर निर्धारण वर्षों की कुल आय का कर निर्धारण या पुनर्मूल्यांकन करने के लिए आगे बढ़ सकता है, जिसमें ऐसी तलाशी ली गई या कर निर्धारण किया गया।

न्यायालय ने धारा 153ए(बी) के तहत विशिष्ट प्रावधानों पर गौर किया, जिसके तहत मूल्यांकन अधिकारी को उस मूल्यांकन वर्ष से ठीक पहले के छह मूल्यांकन वर्षों की कुल आय का मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन करना होता है, जो पिछले वर्ष से संबंधित है जिसमें तलाशी ली गई या अधिग्रहण किया गया, और प्रावधान, जो यह अनिवार्य करता है कि मूल्यांकन अधिकारी छह मूल्यांकन वर्षों के भीतर आने वाले प्रत्येक मूल्यांकन वर्ष के संबंध में कुल आय का मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन करेगा।

न्यायालय ने माना कि 2002-03 से 2007-08 के मूल्यांकन वर्षों से संबंधित अपीलकर्ताओं या करदाताओं के खिलाफ कोई भी दोषपूर्ण सामग्री नहीं थी; प्रथम अपीलीय प्राधिकरण के आदेशों को पलटने वाले अपीलीय न्यायाधिकरण के निष्कर्ष को कानूनी रूप से कायम नहीं रखा जा सकता है।

केस टाइटल- सनी जैकब ज्वेलर्स गोल्ड हाइपर मार्केट बनाम सीआईटी