Income Tax Act की धारा 148 के तहत पुनर्मूल्यांकन नोटिस जारी करने के लिए क्षेत्राधिकार निर्धारण अधिकारी के पास अधिकार नहीं: राजस्थान हाईकोर्ट

राजस्थान हाईकोर्ट ने कहा कि आयकर अधिनियम, 1961 (Income Tax Act) की धारा 148 के तहत आयकर पुनर्मूल्यांकन नोटिस जारी करने के लिए क्षेत्राधिकार निर्धारण अधिकारी (जेएओ) के पास अधिकार नहीं है।

जस्टिस पुष्पेंद्र सिंह भाटी और जस्टिस मुन्नुरी लक्ष्मण की खंडपीठ ने कहा,

"JAO के पास 1961 के एक्ट की धारा 148 के तहत नोटिस जारी करने का अधिकार नहीं होगा, क्योंकि इससे न केवल धारा 151ए कमजोर हो जाएगी, बल्कि इसकी सक्रियता भी कम हो सकती है।"

Income Tax Act, 1961 की धारा 147 निर्धारण अधिकारी (AO) को मूल्यांकन कार्यवाही को फिर से खोलने का विवेकाधिकार देती है, जब उसके पास यह मानने का कारण हो कि कुछ आय मूल्यांकन से बच गई।

Income Tax Act, 1961 की धारा 148 में यह प्रावधान है कि यदि करदाता को लगता है कि उसकी आय का सही तरीके से आकलन नहीं किया गया तो आयकर विभाग धारा 148 के तहत करदाता को नोटिस भेज सकता है।

करदाता/याचिकाकर्ता ने अपना आयकर रिटर्न दाखिल किया। विभाग ने Income Tax Act, 1961 की धारा 133(6) के तहत नोटिस जारी किए। CBDT ने अधिसूचना संख्या 18/एस.ओ. 1466(ई) दिनांक 29.03.2022 के तहत आय से बचने वाली आकलन योजना 2022 के ई-आकलन नामक योजना तैयार की।

उक्त अधिसूचना में, 1961 के अधिनियम की धारा 147 और 148 के तहत आय के आकलन, पुनर्मूल्यांकन और पुनर्गणना की प्रक्रिया को अधिसूचित किया गया।

1961 के अधिनियम की धारा 147 और 148 के तहत जारी किए गए नोटिसों को 2022 की योजना का अनुपालन करना आवश्यक था। इस प्रकार, SBDT अधिसूचना में निहित फेसलेस होना चाहिए था।

करदाता ने तर्क दिया कि अधिसूचित 2022 की योजना धारा 151ए (3) के सभी मापदंडों का पालन कर रही थी। साथ ही विभाग ने प्रक्रिया का पालन नहीं किया था। एक बार जब CBDT अधिसूचना दिनांक 29.03.2022 को 1961 के अधिनियम की धारा 151ए के विधायी इरादे के साथ पढ़ा गया तो यह अधिकार क्षेत्र से बाहर था कि JAO को नोटिस जारी करने की शक्ति दी गई।

करदाता द्वारा यह भी तर्क दिया गया कि विभाग द्वारा अच्छी तरह से पहचाने गए किसी निश्चित व्यक्ति को किसी भी तरह की शक्ति पूरी योजना को निरर्थक बना देगी। साथ ही एक बार जब प्राधिकरण के पास नोटिस जारी करने का अधिकार क्षेत्र नहीं था तो सभी कार्यवाही अवैध और अप्रभावी हो गई।

जबकि विभाग ने तर्क दिया कि फेसलेस अधिकारियों के पास स्वयं समवर्ती क्षेत्राधिकार हैं। इसलिए जेएओ को रिटर्न का मूल्यांकन और पुनर्मूल्यांकन करने की उसकी शक्ति से वंचित नहीं किया जा सकता। साथ ही JAO को अधिकार क्षेत्र प्रदान करने का उद्देश्य मानवीय पर्यवेक्षी तत्व रखना था, जो फेसलेस मूल्यांकन से उत्पन्न होने वाली किसी भी तरह की कमियों को दूर कर सके।

खंडपीठ ने बताया कि 1961 के अधिनियम की धारा 151ए 1961 के अधिनियम की धारा 147 और 148 में दिए गए मूल्यांकन, पुनर्मूल्यांकन और पुनर्गणना से संबंधित है। इसलिए इसे फेसलेस होना चाहिए और फेसलेस मूल्यांकन अधिकारी (FAO) के पास नोटिस जारी करने का एक विशेष क्षेत्राधिकार होना चाहिए।

खंडपीठ ने आगे कहा कि FAO को विशिष्ट क्षेत्राधिकार सौंपा गया और योजना भी स्पष्ट रूप से इंगित करती है कि FAO को क्षेत्राधिकार वाला प्राधिकरण होना चाहिए। इसके अलावा, अगर FAO और JAO के समवर्ती क्षेत्राधिकार को स्वीकार कर लिया जाता है तो यह 1961 के अधिनियम की धारा 151ए और 144बी यानी वैधानिक प्रावधानों के मूल उद्देश्य को ही विफल कर देगा।

खंडपीठ ने आगे कहा,

“केवल FAO ही अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस जारी कर सकता है, JAO नहीं। कानून की उपरोक्त स्थिति के खिलाफ तर्क को स्वीकार करने से योजना का खंड 3(बी) निरर्थक हो जाएगा। इसे नजरअंदाज या उल्लंघन किया जा सकता है; इस तरह पूरी योजना निरर्थक हो जाएगी।”

उपरोक्त के मद्देनजर, पीठ ने याचिका स्वीकार की।

केस टाइटल: शारदा देवी छाजेड़ बनाम भारत संघ और अन्य