पूर्व मूल्यांकन में आईटीओ की व्यक्तिगत राय मूल्यांकन को फिर से खोलने के लिए वैध "विश्वास करने का कारण" नहीं: पंजाब एंड हरियाणा हाईकोर्ट

पंजाब एंड हरियाणा हाईकोर्ट ने आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत शुरू की गई कार्यवाही को फिर से खोलने को रद्द करते हुए कहा कि केवल आयकर अधिकारी की व्यक्तिगत राय के आधार पर पहले के आकलन के संबंध में कोई त्रुटि पाए जाने के कारण, पुनर्मूल्यांकन शुरू करने का कारण नहीं माना जा सकता है।

ज‌स्टिस संजीव प्रकाश शर्मा और ज‌स्टिस संजय वशिष्ठ की पीठ ने कहा कि "केवल इसलिए कि कोई नया मूल्यांकन अधिकारी पहले किए गए आकलन के तरीके से खुश नहीं है, मूल्यांकन की समीक्षा करने का कारण नहीं हो सकता है।"

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 144, करदाता द्वारा कुछ वैधानिक आवश्यकताओं का अनुपालन करने में विफल रहने पर मूल्यांकन अधिकारी (AO) को अपने सर्वोत्तम निर्णय के आधार पर कर निर्धारण करने का अधिकार देती है।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 147, मूल्यांकन कार्यवाही को फिर से खोलने का प्रावधान करती है। यह धारा मूल्यांकन अधिकारी (एओ) को मूल्यांकन कार्यवाही को फिर से खोलने का विवेक देती है, जब उसके पास यह मानने का कारण हो कि आय का कुछ हिस्सा मूल्यांकन से बच गया है।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 148, मूल्यांकन अधिकारी को आय की गलत रिपोर्ट किए जाने पर कर रिटर्न का पुनर्मूल्यांकन करने का अधिकार देती है। पुनर्मूल्यांकन के लिए धारा 148 या 148A के तहत नोटिस भेजा जाता है। करदाता को पुनर्मूल्यांकन से पहले स्पष्टीकरण देने का अधिकार है।

पीठ ने कहा कि पुनर्मूल्यांकन और मूल्यांकन को फिर से खोलना दो मुद्दे हैं जो आयकर अधिनियम की धारा 143 के तहत किए जाने वाले नियमित मूल्यांकन से अलग हैं। नियमित मूल्यांकन के खिलाफ नियमित अपील सीआईटी (अपील) के समक्ष होती है। यह सच है कि आयकर अधिनियम की धारा 147 के तहत पारित अंतिम आदेश के खिलाफ अपील की जा सकती है।

पीठ ने कहा कि प्रतिवादियों ने ऐसा कोई दस्तावेज पेश नहीं किया है जिससे पता चले कि उनके पास मामले को फिर से खोलने के लिए कोई नई जानकारी या दस्तावेजी सबूत है, जबकि उनके पास यह अधिकार है। इसे सावधानीपूर्वक इस्तेमाल किया जाना चाहिए और पहले से किए गए आकलन की पवित्रता को बनाए रखा जाना चाहिए। केवल इसलिए कि कोई नया आकलन अधिकारी पहले किए गए आकलन के तरीके से खुश नहीं है, आकलन की समीक्षा करने का कारण नहीं हो सकता।

न्यायालय ने कहा कि "आईटीओ को केवल इस आधार पर पहले से अंतिम रूप दिए गए आकलन को फिर से खोलने की अनुमति नहीं दी जा सकती कि उसका मानना ​​है कि पहले किया गया आकलन गलत था या उसके पास यह संदेह करने का कारण है कि आकलन गलत तरीके से किया गया था। इसलिए, पुनर्मूल्यांकन उसके सामने उपलब्ध ठोस सामग्री पर आधारित होना चाहिए, जो उस प्रासंगिक समय पर उपलब्ध नहीं थी।"

पीठ ने निष्कर्ष निकाला कि आकलन कार्यवाही किसी भी हस्तक्षेप या नए आकलन के लिए फिर से खोलने की आवश्यकता नहीं है।

उपरोक्त के मद्देनजर, पीठ ने याचिका को अनुमति दी।

केस टाइटलः दिनेश सिंगला बनाम आयकर के सहायक आयुक्त और अन्य

केस नंबर: सीडब्ल्यूपी संख्या 19667/2021 (ओ एंड एम)

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