मूल्यांकन अधिकारी जांच के समय पहले से उपलब्ध सामग्री के बारे में केवल 'राय बदलने' के आधार पर पुनर्मूल्यांकन नोटिस जारी नहीं कर सकता: गुजरात हाईकोर्ट
गुजरात हाईकोर्ट ने दोहराया कि आयकर अधिनियम 1961 के तहत एक मूल्यांकन अधिकारी धारा 148 के तहत आय के पुनर्मूल्यांकन के लिए नोटिस जारी नहीं कर सकता है, केवल उस सामग्री पर “राय बदलने” के आधार पर जो धारा 143(2) के तहत जांच के समय मूल्यांकनकर्ता द्वारा पहले ही प्रस्तुत की जा चुकी है।
जस्टिस भार्गव डी करिया और जस्टिस निरल आर मेहता की खंडपीठ ने कहा, “हमारी सुविचारित राय में, मूल्यांकनकर्ता-याचिकाकर्ता ने मूल रिटर्न दाखिल करने के समय और उसके बाद जांच में, पहले ही अपेक्षित विवरण प्रस्तुत कर दिया है... इस प्रकार, हमारे विचार में, मूल्यांकन अधिकारी द्वारा रिकॉर्ड पर पहले से उपलब्ध सामग्री और/या उस सामग्री पर अपनी राय बनाना, जिस पर पहले से ही मूल्यांकन अधिकारी द्वारा विचार किया जा चुका है, राय बदलने के अलावा और कुछ नहीं है।”
वर्तमान मामले में मूल्यांकन, निर्धारण वर्ष 2016-17 के लिए याचिकाकर्ता-करदाता द्वारा की गई पूंजीगत लाभ प्रविष्टियों और धारा 54एफ के तहत दावा की गई कटौती से संबंधित था।
शुरू में, 2018 में, याचिकाकर्ता को एक सीमित जांच नोटिस जारी किया गया था, और करदाता द्वारा रिकॉर्ड पर रखी गई सामग्री को देखने के बाद, तत्कालीन कर निर्धारण अधिकारी ने धारा 143(3) के तहत याचिकाकर्ता द्वारा विचाराधीन वर्ष के लिए घोषित मूल आय को प्रभावित किए बिना मूल्यांकन तैयार किया था।
हालांकि, 2021 में, वर्तमान कर निर्धारण अधिकारी ने एक पुनर्मूल्यांकन नोटिस जारी किया और 2 फरवरी, 2022 के आदेश के माध्यम से याचिकाकर्ता की आपत्तियों का निपटारा किया और माना कि फिर से खोलना उचित है। इसलिए, यह याचिका दायर की गई थी।
हाईकोर्ट ने कहा कि यह कर निर्धारण अधिकारी का मामला नहीं है कि नई जानकारी और/या कोई ठोस सामग्री कब्जे में आई है। कोर्ट ने कहा, "इस प्रकार, हमारे विचार में, उन्हीं तथ्यों और परिस्थितियों के आधार पर कोई राय बनाना जो जांच के समय मूल्यांकन अधिकारी के पास उपलब्ध थे, राय में बदलाव कहा जाता है और इसलिए यह स्वीकार्य नहीं है,"।
पीठ ने आयकर आयुक्त, दिल्ली बनाम केल्विनेटर ऑफ इंडिया लिमिटेड (2010) के मामले का हवाला दिया, जहां सर्वोच्च न्यायालय ने स्पष्ट रूप से माना कि किसी मूल्यांकन अधिकारी को केवल राय बदलने पर पिछले मूल्यांकन को फिर से खोलने की अनुमति देना मनमाना होगा।
इस प्रकार, याचिका को अनुमति दी गई और आपत्तिजनक नोटिस को रद्द कर दिया गया।
केस टाइटल: हरेशकुमार भूपतभाई पंचानी बनाम आयकर अधिकारी
केस नंबर: : R/SPECIAL CIVIL APPLICATION NO. 5851 of 2022