सेल डीड के माध्यम से मां को हस्तांतरित संपत्ति को बिक्री माना जाएगा, गिफ्ट नहीं, इस पर कैपिटल गेन टैक्स लगेगा : ITAT

इनकम टैक्स अपीलेट ट्रिब्यूनल (ITAT) की राजकोट खंडपीठ ने माना कि निर्धारिती द्वारा पांच लाख रुपये की अपनी मां को हस्तांतरित संपत्ति पूंजीगत लाभ (Capital Gain) के दायरे में आएगा।

सुचित्रा कांबले (न्यायिक सदस्य) और वसीम अहमद (लेखाकार सदस्य) की दो सदस्यीय खंडपीठ ने एओ को आयकर अधिनियम की धारा 50सी के प्रावधानों के अनुसार संपत्ति के मूल्य का निर्धारण करने के लिए मामले को विभाग मूल्यांकन अधिकारी (डीवीओ) को भेजने का निर्देश दिया है।

अपीलकर्ता या निर्धारिती वह व्यक्ति है, जिसने विचाराधीन वर्ष के लिए इनकम टैक्स रिटर्न दाखिल नहीं किया। एओ को सूचना मिली कि निर्धारिती ने बिक्री विलेख के माध्यम से पांच लाख रुपये के दस्तावेज मूल्य और 7,31,600 के जंतरी मूल्य की अचल संपत्ति बेची है, इसलिए एओ ने अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस जारी करके मूल्यांकन को फिर से खोल दिया। लेकिन निर्धारिती ने अधिनियम की धारा 148 के तहत जारी नोटिस के जवाब में आय की कोई रिटर्न दाखिल नहीं किया। अधिनियम की धारा 142(1) के तहत कई नोटिस जारी किए गए और अंतिम कारण बताओ नोटिस जारी किया गया, लेकिन निर्धारिती द्वारा उसका अनुपालन नहीं किया गया।

एओ ने 7,31,600 रुपये को जोड़कर मूल्यांकन को अंतिम रूप दिया, जो निर्धारिती द्वारा हस्तांतरित अचल संपत्ति का जंतरी मूल्य है।

निर्धारिती ने सीआईटी (ए) के साथ अपील दायर की और अधिनियम की धारा 148 या 147 के तहत कार्यवाही शुरू करने के लिए दर्ज कारणों की वैधता पर सवाल उठाया। 

निर्धारिती ने प्रस्तुत किया कि व्यापार वित्तीय वर्ष 2002-03 तक मैसर्स जय कॉर्पोरेशन के नाम और शैली के तहत संचालित और नियमित रूप से आय की रिटर्न दाखिल कर रहा है। हालांकि, विवाह संकट के कारण वह अपने परिवार से अलग हो गया, व्यापार में भारी नुकसान हुआ। परिणामस्वरूप कर्ज में डूब गया। भूमि मूल रूप से उनकी बहन द्वारा 1996 में पारिवारिक घर के निर्माण के लिए खरीदी गई और उनकी बहन की अप्रत्याशित रूप से मृत्यु हो जाने के बाद उन्हें यह विरासत में मिली। हालांकि, उसके पिता ने संपत्ति को निर्धारिती के लेनदार से बचाने के लिए विवादित संपत्ति को उसकी (निर्धारिती की) मां के नाम पर स्थानांतरित करने का प्रस्ताव रखा। सिविल एडवोकेट की सलाह के अनुसार, गिफ्ट डीड के बजाय संपत्ति को बिक्री विलेख के माध्यम से उसकी मां को हस्तांतरित कर दिया गया। इस प्रकार, निर्धारिती ने दावा किया कि अधिनियम की धारा 45 के दायरे में आने वाली संपत्ति का कोई वास्तविक हस्तांतरण नहीं हुआ।

सीआईटी (ए) ने निर्धारिती की अपील खारिज कर दी, यह देखते हुए कि भूमि रजिस्टर्ड बिक्री विलेख के माध्यम से स्थानांतरित की गई और भुगतान ज्यादातर चेक द्वारा किए गए।

ट्रिब्यूनल ने कहा कि संपत्ति को निर्धारिती द्वारा उसकी मां को बिक्री विलेख के माध्यम से स्थानांतरित किया गया, जिसमें विवाद में संपत्ति के हस्तांतरण के लिए विचार विधिवत दर्ज किया गया। बिक्री विलेख में निर्धारिती की स्थिति को न्यायोचित ठहराने के लिए कुछ भी उल्लेख नहीं किया गया, अर्थात हस्तांतरण उपहार की प्रकृति या बिना प्रतिफल के है।

केस टाइटल: जय अतुलभाई मोदी बनाम आईटीओ

साइटेशन: आईटीए नंबर 240/Rjt/2017

दिनांक: 16/11/2022

अपीलकर्ता के वकील: आर.एम. रिंदानी

प्रतिवादी के वकील: संजय पुंगलिया

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