प्लाईवुड शीट्स का ढांचा बनाना पूंजीगत लाभ छूट का दावा करने के लिए 'आवासीय घर' के निर्माण के रूप में नहीं माना जा सकता: दिल्ली हाईकोर्ट

दिल्ली हाईकोर्ट ने हाल ही में एक निर्णय में कहा, "प्लाईवुड शीट्स की संरचना को एक साथ रखना आवासीय घर के निर्माण के रूप में नहीं माना जा सकता है।" इस प्रकार कोर्ट ने ITAT के आदेश को बरकरार रखा, जिसने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 54 के तहत अपीलकर्ता-करदाता को पूंजीगत लाभ छूट देने से इस आधार पर मना कर दिया कि आवासीय घर के नाम पर केवल 'अस्थायी' संरचना खड़ी की गई थी।

धारा 54 आवासीय संपत्ति की बिक्री से दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ पर कर से छूट देती है, यदि ऐसी बिक्री से प्राप्त आय को निर्दिष्ट समय सीमा के भीतर किसी अन्य आवासीय संपत्ति की खरीद या निर्माण में पुनर्निवेशित किया जाता है। यह भी पढ़ें - ट्रांसफर प्राइसिंग-कार्यात्मक असमानता पर करदाता की आपत्तियों पर निर्णय नहीं लिया गया: दिल्ली हाईकोर्ट ने टीपीओ को तुलनीय इकाई का नए सिरे से निर्धारण करने को कहा जस्टिस विभु बाखरू और जस्टिस स्वर्ण कांता शर्मा की खंडपीठ करदाता की अपील पर विचार कर रही थी, जिसमें इस आधार पर पूंजीगत लाभ से छूट मांगी गई थी कि उसने बिक्री से तीन साल की अवधि के भीतर एक आवासीय घर का निर्माण किया था।

एओ के अनुसार, करदाता ने कोई आवासीय घर नहीं बनाया था, बल्कि खाली पड़ी कृषि भूमि खरीदी थी और उक्त भूमि पर बनाया गया ढांचा केवल एक "अस्थायी" ढांचा था, जिसे कर देयता से बचने के उद्देश्य से बनाया गया था।

राजस्व ने करदाता के अधिकृत प्रतिनिधि (एआर) से की गई पूछताछ के जवाब का भी हवाला दिया, जिसमें संकेत दिया गया कि विषय संपत्ति एक कृषि भूमि थी, जिसमें एक चारदीवारी, 1 बेडरूम का आवास, शौचालय (संलग्न) और 1 गार्ड रूम था। हालांकि, वह बिजली और पानी के कनेक्शन के बारे में स्थिति से अनभिज्ञ था।

यह निरीक्षक द्वारा प्रस्तुत एक रिपोर्ट पर भी निर्भर करता है, जिसे एओ द्वारा निर्माण को सत्यापित करने के लिए प्रतिनियुक्त किया गया था, जिसके अनुसार भूमि पर कोई बिजली कनेक्शन नहीं था और परिसर में कोई पानी का कनेक्शन नहीं था। इंस्पेक्टर ने यह भी बताया कि जमीन के एक कोने में प्लाईवुड से बना एक गार्डरूम और शौचालय पाया गया था, और शेष 1.75 एकड़ जमीन खाली पड़ी थी। यह भी बताया गया कि जमीन पर सीमेंट की चारदीवारी नहीं थी और यह केवल तीन तरफ से कांटेदार तारों और सीमेंट के खंभों से घिरा हुआ था।

गौरतलब है कि ITAT ने माना था कि आवासीय घर में रहने के लिए "चारदीवारी, रसोई, शौचालय, शयनकक्ष, बिजली कनेक्शन और पानी कनेक्शन जैसी बुनियादी सुविधाएँ" होनी चाहिए।

इन तथ्यात्मक पहलुओं पर ध्यान देते हुए, हाईकोर्ट ने कहा "यह स्पष्ट है कि आवासीय घर के निर्माण में आवासीय आवास इकाई के रूप में रहने के लिए निर्माण करना शामिल होगा ... भूमि का सटीक स्थान स्वयं खोजना मुश्किल था क्योंकि यह क्षेत्र विशाल और आबाद था और इसमें पहाड़ी इलाका शामिल था।"

तदनुसार, अपील खारिज कर दी गई।

केस टाइटल: संदीप हुड्डा बनाम आयकर आयुक्त-7, दिल्ली एवं अन्य

केस नंबर: आईटीए 450/2024

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