वाउचर के लेन-देन पर कर योग्यता

ई-कॉमर्स के क्षेत्र में उल्लेखनीय और तेज़ विस्तार हुआ है। ई-कॉमर्स में डिजिटल प्लेटफ़ॉर्म के ज़रिए वस्तुओं और सेवाओं का आदान-प्रदान शामिल है। आज के बाज़ार में तीव्र प्रतिस्पर्धा के मद्देनज़र, व्यवसाय उपभोक्ताओं को आकर्षक और लाभकारी योजनाओं की एक विविध श्रृंखला की पेशकश करके अपने समकक्षों से आगे निकलने के लिए तेज़ी से प्रेरित हो रहे हैं। ई-कॉमर्स लेन-देन का एक उल्लेखनीय घटक उपहार, वाउचर, प्रचार कोड और इसी तरह के प्रोत्साहन जारी करना है।

कराधान के दृष्टिकोण से, कई प्रासंगिक मुद्दों, विशेष रूप से ऐसे साधनों की कर योग्यता के बारे में काफ़ी बहस हुई है - चाहे वे "वस्तुओं" या "सेवाओं" की परिभाषा के अंतर्गत आते हों, "कार्रवाई योग्य दावों" के रूप में वर्गीकृत हों, या किसी अन्य कानूनी वर्गीकरण के अंतर्गत आते हों। इन चिंताओं को दूर करने के लिए, केंद्रीय वस्तु एवं सेवा कर (सीजीएसटी) अधिनियम के प्रासंगिक प्रावधानों और इस मामले पर वर्तमान कानूनी स्थिति की जांच करना आवश्यक है।

प्रीपेड भुगतान उपकरण (पीपीआई) के रूप में वाउचर की आरबीआई की स्वीकृति

वाउचर ऐसे उपकरण होते हैं जो उनके भीतर संग्रहीत मूल्य के आधार पर वस्तुओं या सेवाओं की खरीद को सक्षम करते हैं, और इस तरह, वे प्रीपेड भुगतान उपकरण (पीपीआई) के रूप में कार्य करते हैं।

आरबीआई द्वारा जारी मास्टर सर्कुलर- भारत में प्रीपेड भुगतान उपकरणों के जारी करने और संचालन पर नीति दिशानिर्देश1 के अनुसार, यह प्रीपेड भुगतान उपकरणों (पीपीआई) को इस प्रकार परिभाषित करता है कि प्रीपेड भुगतान उपकरण ऐसे भुगतान उपकरण हैं जो ऐसे उपकरणों पर संग्रहीत मूल्य के विरुद्ध धन हस्तांतरण सहित वस्तुओं और सेवाओं की खरीद की सुविधा प्रदान करते हैं। ऐसे उपकरणों पर संग्रहीत मूल्य धारकों द्वारा नकद, बैंक खाते में डेबिट या क्रेडिट कार्ड द्वारा भुगतान किए गए मूल्य का प्रतिनिधित्व करता है।

प्रीपेड उपकरण स्मार्ट कार्ड, मैग्नेटिक स्ट्राइप कार्ड, इंटरनेट खाते, इंटरनेट वॉलेट, मोबाइल खाते, मोबाइल वॉलेट, पेपर वाउचर और ऐसे किसी भी उपकरण के रूप में जारी किए जा सकते हैं जिनका उपयोग प्रीपेड राशि तक पहुंचने के लिए किया जा सकता है (सामूहिक रूप से प्रीपेड भुगतान उपकरण कहा जाता है)।

पीपीआई को तीन प्रकारों में वर्गीकृत किया गया है:

1. बंद प्रणाली भुगतान साधन: ये किसी इकाई द्वारा जारी किए गए वित्तीय साधन हैं, जो विशेष रूप से उस इकाई से वस्तुओं और सेवाओं के अधिग्रहण को सक्षम करते हैं। ये साधन नकद निकासी या मोचन की अनुमति नहीं देते हैं। यह देखते हुए कि वे तीसरे पक्ष की सेवाओं के लिए भुगतान या निपटान की सुविधा नहीं देते हैं, ऐसे साधनों का जारी करना और संचालन मान्यता प्राप्त भुगतान प्रणालियों के दायरे से बाहर है।

II. अर्ध-बंद प्रणाली भुगतान साधन: ये भुगतान साधन हैं, जो निर्दिष्ट व्यापारी स्थानों या प्रतिष्ठानों के चुनिंदा नेटवर्क पर वित्तीय सेवाओं सहित वस्तुओं और सेवाओं के अधिग्रहण के लिए डिज़ाइन किए गए हैं। इन व्यापारियों ने भुगतान के साधन के रूप में ऐसे साधनों को स्वीकार करने के लिए जारीकर्ता के साथ एक विशिष्ट समझौता किया है। उल्लेखनीय रूप से, ये साधन धारक द्वारा नकद निकासी या मोचन की अनुमति नहीं देते हैं।

III. ओपन सिस्टम भुगतान साधन: ये भुगतान साधन हैं जो कार्ड स्वीकार करने वाले पॉइंट-ऑफ़-सेल टर्मिनलों से सुसज्जित किसी भी व्यापारी स्थान पर, निधि हस्तांतरण जैसी वित्तीय सेवाओं सहित वस्तुओं और सेवाओं की खरीद की सुविधा प्रदान करते हैं। इसके अतिरिक्त, ये साधन एटीएम या व्यवसाय संवाददाताओं (बीसी) से नकद निकासी की अनुमति देते हैं।

जीएसटी के तहत प्रासंगिक प्रावधान

केंद्रीय माल और सेवा कर अधिनियम, 2017 वाउचर को "एक साधन के रूप में परिभाषित करता है, जहां इसे माल या सेवाओं या दोनों की आपूर्ति के लिए विचार या आंशिक विचार के रूप में स्वीकार करने की बाध्यता है और जहां आपूर्ति की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं या दोनों या उनके संभावित आपूर्तिकर्ताओं की पहचान या तो साधन पर या संबंधित दस्तावेज़ों में इंगित की जाती है, जिसमें ऐसे साधन के उपयोग की शर्तें और नियम शामिल हैं।"

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 में कहा गया है कि "कार्रवाई योग्य दावे" का वही अर्थ होगा जो संपत्ति हस्तांतरण अधिनियम, 1882 की धारा 3 के तहत निर्दिष्ट है। यानी, "कार्रवाई योग्य दावे" का अर्थ है किसी भी ऋण का दावा, अचल संपत्ति के बंधक या चल संपत्ति के बंधक या प्रतिज्ञा द्वारा सुरक्षित ऋण के अलावा, या चल संपत्ति में किसी भी लाभकारी हित के लिए, जो दावेदार के कब्जे में नहीं है, चाहे वह वास्तविक हो या रचनात्मक, जिसे सिविल कोर्ट राहत के लिए आधार प्रदान करने के रूप में मान्यता देते हैं, चाहे ऐसा ऋण या लाभकारी हित विद्यमान हो, उपार्जित हो, सशर्त हो या आकस्मिक हो।

सीजीएसटी अधिनियम, 2017 में यह भी बताया गया है कि वाउचर की आपूर्ति के मामले में आपूर्ति का समय क्या होगा जो कि:

ए . वाउचर जारी करने की तिथि, यदि उस बिंदु पर आपूर्ति पहचान योग्य है; या

बी. वाउचर के मोचन की तिथि, अन्य सभी मामलों में।

सीजीएसटी "धन" को "भारतीय कानूनी निविदा या किसी विदेशी मुद्रा, चेक, वचन पत्र, विनिमय पत्र, ऋण पत्र, ड्राफ्ट, भुगतान आदेश, यात्री चेक, मनी ऑर्डर, डाक या इलेक्ट्रॉनिक प्रेषण या भारतीय रिजर्व बैंक द्वारा मान्यता प्राप्त किसी भी अन्य उपकरण के रूप में परिभाषित करता है, जब भारतीय ऋणदाता के साथ दायित्व या विनिमय को निपटाने के लिए विचार के रूप में उपयोग किया जाता है।

किसी अन्य संप्रदाय की गैल टेंडर लेकिन इसमें कोई भी मुद्रा शामिल नहीं होगी जो उसके सिक्कात्मक मूल्य के लिए रखी गई हो।

"माल" का अर्थ है धन और प्रतिभूतियों के अलावा हर तरह की चल संपत्ति लेकिन इसमें कार्रवाई योग्य दावा, उगाई जाने वाली फसलें, घास और भूमि से जुड़ी या उसका हिस्सा बनने वाली चीजें शामिल हैं जिन्हें आपूर्ति से पहले या आपूर्ति के अनुबंध के तहत अलग करने पर सहमति हुई है।

"सेवाओं" का अर्थ है माल, धन और प्रतिभूतियों के अलावा कोई भी चीज़ लेकिन इसमें धन के उपयोग या नकदी या किसी अन्य तरीके से एक रूप, मुद्रा या संप्रदाय से दूसरे रूप, मुद्रा या संप्रदाय में इसके रूपांतरण से संबंधित गतिविधियां शामिल हैं जिसके लिए एक अलग प्रतिफल लिया जाता है।

इसलिए, माल और सेवा कर (जीएसटी) के प्रावधानों और भारतीय रिजर्व बैंक (आरबीआई) द्वारा जारी दिशा-निर्देशों की एक समग्र व्याख्या से पता चलता है कि वाउचर को आरबीआई के दायरे में साधन के रूप में मान्यता प्राप्त है। नतीजतन, वाउचर को जीएसटी के संदर्भ में "धन" के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। यह देखते हुए कि जीएसटी के तहत "माल" और "सेवाओं" की दोनों परिभाषाओं में स्पष्ट रूप से धन शामिल नहीं है, इसका मतलब है कि वाउचर भी "माल" और "सेवाओं" दोनों के दायरे से बाहर है।

ऐतिहासिक फैसले

अदालतों ने इस कानूनी मामले पर अलग-अलग व्याख्याएं व्यक्त की हैं, जिन्हें इस प्रकार वर्गीकृत किया गया।

वाउचर माल और सेवाओं के दायरे में आते हैं

कल्याण ज्वैलर्स इंडिया लिमिटेड के मामले में, मामले के संक्षिप्त तथ्य यह हैं कि केजेआईएल सोने और अन्य आभूषण वस्तुओं का निर्माता और व्यापारी है, जो खुदरा दुकानों और ऑनलाइन पोर्टल दोनों के माध्यम से काम करता है। अपनी बिक्री संवर्धन रणनीति के हिस्से के रूप में, केजेआईएल ने अपने ग्राहकों को विभिन्न प्रकार के प्री-पेड इंस्ट्रूमेंट्स (जिसे आगे पीपीआई के रूप में संदर्भित किया जाता है) जारी करने का विकल्प पेश किया, जो इसके खुदरा दुकानों के साथ-साथ तीसरे पक्ष के ऑनलाइन पोर्टल के माध्यम से उपलब्ध हैं।

इन पीपीआई को आमतौर पर उद्योग अभ्यास में "उपहार वाउचर/उपहार कार्ड" के रूप में संदर्भित किया जाता है। इन पीपीआई का जारीकरण और संचालन भुगतान और निपटान प्रणाली अधिनियम, 2007 के साथ-साथ भारतीय रिजर्व बैंक या किसी अन्य प्रासंगिक प्राधिकरण द्वारा जारी मास्टर दिशा-निर्देशों और अन्य प्रासंगिक अधिसूचनाओं, परिपत्रों और संचारों द्वारा नियंत्रित होता है, जैसे कि 11 अक्टूबर 2017 को आरबीआई द्वारा जारी प्रीपेड भुगतान उपकरण (पीपीआई) के जारीकरण और संचालन पर दिशानिर्देश।

इसमें शामिल कानूनी मुद्दा यह था कि क्या इन पीपीआई को जारी करना माल और सेवाओं की आपूर्ति माना जाता था या केवल कार्रवाई योग्य दावे थे। यह माना गया कि आवेदक द्वारा जारी किए गए पीपीआई वाउचर थे और उन्हें सीजीएसटी अधिनियम, 2017 के तहत माल की आपूर्ति माना जाता था और आवेदक द्वारा ग्राहकों को ऐसे उपहार वाउचर/उपहार कार्ड की आपूर्ति का समय वाउचर जारी करने की तारीख होगी यदि वाउचर वाउचर के खिलाफ निर्दिष्ट किसी विशेष सामान के लिए विशिष्ट हैं। प्रीमियर सेल्स प्रमोशन प्राइवेट लिमिटेड के मामले में, मामले के तथ्य यह थे कि अपीलकर्ता एक निजी लिमिटेड कंपनी थी जो मार्केटिंग सेवाएं प्रदान करने में लगी हुई थी, विशेष रूप से ई-वाउचर की सोर्सिंग और आपूर्ति में।

ग्राहक ने अपीलकर्ता को समय-समय पर पूर्व-निर्धारित अंकित मूल्य वाले वाउचर के प्रावधान के लिए कार्य आदेश जारी किए। इन वाउचर को अपने ग्राहकों को वितरित किया गया, जो उन्हें निर्दिष्ट व्यापारियों से भुना सकते थे, जिन्होंने वाउचर को माल या सेवाओं के भुगतान के रूप में स्वीकार करने पर सहमति व्यक्त की थी। अपीलकर्ता विभिन्न प्रकार के वाउचर खरीदने के लिए जिम्मेदार था, जिसमें ' उपहार वाउचर', 'कैशबैक वाउचर' और 'ओपन वाउचर' शामिल थे, जिन्हें निर्दिष्ट ई-मर्चेंट से भुनाया जा सकता था। अपीलकर्ता ने वाउचर खरीदने के लिए इन व्यापारियों के साथ समझौते किए, जिन्हें बाद में उनके ग्राहकों को बेच दिया गया। मुद्दा यह था कि क्या वाउचर स्वयं या उन्हें आपूर्ति करने का कार्य कर योग्य है या नहीं? यह माना गया कि अपीलकर्ता द्वारा कारोबार किए गए वाउचर माल थे और कार्रवाई योग्य दावे नहीं थे, और अपीलकर्ता द्वारा वाउचर की आपूर्ति सीजीएसटी अधिनियम की धारा 7 के अनुसार माल की आपूर्ति थी।

वाउचर माल और सेवाओं के दायरे में नहीं आते हैं

सोडेक्सो एसवीसी इंडिया प्राइवेट लिमिटेड बनाम महाराष्ट्र राज्य के मामले में, मामले के तथ्य यह थे कि अपीलकर्ता कंपनी ने प्री-प्रिंटेड मील वाउचर प्रदान किए, जिन्हें "सोडेक्सो मील वाउचर" के रूप में जाना जाता है। इसने उन प्रतिष्ठानों या कंपनियों के साथ समझौते किए, जिनमें बड़ी संख्या में कर्मचारी कार्यरत थे। इन कंपनियों ने वाउचर का उपयोग अपने कर्मचारियों को भोजन और संबंधित लाभ प्रदान करने के लिए किया। एक विशिष्ट मूल्य के वाउचर प्राप्त करने के बाद, कंपनियों ने उन्हें कर्मचारियों को वितरित किया। अपीलकर्ता ने विभिन्न सहयोगियों, जैसे कि रेस्तरां और स्टोर के साथ व्यवस्था की थी, जहां कर्मचारी भोजन और अन्य वस्तुओं के लिए वाउचर को भुना सकते थे। सहयोगियों ने अपने अनुबंध व्यवस्था के अनुसार सेवा शुल्क घटाकर उनके अंकित मूल्य की प्रतिपूर्ति के लिए अपीलकर्ता को वाउचर प्रस्तुत किए। मुख्य मुद्दा यह था कि क्या वाउचरों को कर लगाने के उद्देश्य से 'माल' के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है?

जी ऑक्ट्रोई या स्थानीय निकाय कर (एलबीटी), या यदि अपीलकर्ता की गतिविधि केवल एक सेवा का प्रावधान है। अपने फैसले में, अदालत ने भारतीय रिजर्व बैंक के दिशा-निर्देशों का हवाला देते हुए निर्धारित किया कि इसका आकलन करने के लिए उपयुक्त मानदंड यह होगा कि क्या वाउचर का स्वतंत्र रूप से व्यापार या बिक्री की जा सकती है। अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि उत्तर नकारात्मक है।

इस प्रकार, वाउचर को 'माल' के रूप में वर्गीकृत करने के लिए यह मानदंड पूरा नहीं हुआ, जिसके कारण अदालत ने फैसला सुनाया कि वाउचर एलबीटी लगाने के प्रयोजनों के लिए 'माल' की परिभाषा के अंतर्गत नहीं आते हैं।

री-मिंत्रा डिज़ाइन्स प्राइवेट लिमिटेड में, अपीलकर्ता ने ई-कॉमर्स प्लेटफ़ॉर्म www.myntra.com का संचालन किया, जो एक प्रमुख भारतीय फ़ैशन ई-कॉमर्स कंपनी है, जो फ़ैशन और जीवन शैली उत्पादों की बिक्री में विशेषज्ञता रखती है।

अपने व्यवसाय का विस्तार करने के लिए, अपीलकर्ता ने एक लॉयल्टी प्रोग्राम शुरू करने का प्रस्ताव रखा, जहाँ ग्राहक प्लेटफ़ॉर्म पर की गई अपनी खरीदारी के आधार पर लॉयल्टी पॉइंट अर्जित करेंगे। कार्यक्रम में भागीदारी विशिष्ट पात्रता मानदंडों को पूरा करने और कार्यक्रम की शर्तों और नियमों को स्वीकार करने पर निर्भर थी। अपने पोर्टल के माध्यम से, अपीलकर्ता ने उन ग्राहकों को वाउचर और सदस्यता पैकेज उपलब्ध कराए जो अपने द्वारा जमा किए गए लॉयल्टी पॉइंट्स को भुनाना चाहते थे।

इसमें शामिल मुख्य मुद्दा यह था कि क्या अपीलकर्ता पात्र ग्राहकों को अपीलकर्ता द्वारा खरीदे गए इन वाउचरों पर इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठा सकते हैं और इस मुद्दे को तय करने के लिए, इस तथ्य के बारे में कानून का एक और सवाल उठा कि क्या ये वाउचर “माल”, “सेवाओं” के दायरे में आएंगे या नहीं क्योंकि अगर ये उनमें से किसी के दायरे में नहीं आएंगे, तो आईटीसी का सवाल ही नहीं उठेगा।

फैसला सुनाते समय मेसर्स प्रीमियर सेल्स प्रमोशन प्राइवेट लिमिटेड के मामले पर भरोसा किया गया और इस तथ्य के संबंध में इसे बरकरार रखा गया कि वाउचर जीएसटी के तहत परिभाषित "माल" या "सेवाओं" के दायरे में नहीं आते हैं और इसलिए, आईटीसी का कोई सवाल ही नहीं उठता क्योंकि आईटीसी की पात्रता के लिए प्राथमिक शर्त यह है कि माल या सेवाओं की आवक आपूर्ति होनी चाहिए।

प्रीमियर सेल्स प्रमोशन प्राइवेट लिमिटेड बनाम यूओआई में, कर्नाटक हाईकोर्ट द्वारा आदेश संख्या केएआर/एएएआर/11/2021-2215 के तहत पारित अग्रिम निर्णय जिसमें यह माना गया था कि वाउचर जीएसटी के तहत परिभाषित माल के दायरे में आते हैं, को इस मामले में खारिज कर दिया गया। यह कहा गया कि सीजीएसटी अधिनियम के तहत परिभाषित "वाउचर" की परिभाषा यह स्पष्ट करती है कि वाउचर केवल माल या सेवाओं की आपूर्ति के लिए विचार के रूप में स्वीकार किए जाने वाले उपकरण हैं।

उनका अपना कोई अंतर्निहित मूल्य नहीं है। चूंकि वाउचर को उपकरण के रूप में माना जाता है, इसलिए वे सीजीएसटी अधिनियम के तहत परिभाषित "धन" की परिभाषा के अंतर्गत आएंगे। सीजीएसटी अधिनियम में "धन" को माल और सेवा की परिभाषा से बाहर रखा गया है और इसलिए इस पर कर नहीं लगाया जा सकता। इसलिए, अंततः यह माना गया कि वाउचर माल और सेवाओं की श्रेणी में नहीं आते हैं और उन्हें कर लगाने से छूट दी गई है।

निष्कर्ष

इस कानूनी मुद्दे से संबंधित हाल के मामले के कानून की समीक्षा करने पर, यह स्पष्ट रूप से स्थापित हो गया है कि किसी भी इकाई द्वारा वाउचर जारी करना सेवाओं की आपूर्ति का गठन नहीं करता है, न ही वाउचर 'माल' की परिभाषा के अंतर्गत आते हैं। इस प्रकार, वाउचर जारी करने के समय कराधान के अधीन नहीं होते हैं। हालांकि, माल और सेवा कर (जीएसटी) व्यवस्था के प्रावधानों के अनुसार, विशेष रूप से सीजीएसटी अधिनियम, 2017 के तहत, वाउचर का कोई भी बाद का मोचन कर के अधीन है

लेखक आर्यन व्यास हैं। विचार व्यक्तिगत हैं।