अनुसूचित कामर्शियल बैंक ने कुल खराब ऋणों को कम करने के लिए खराब ऋण खाते में शुरुआती शेष राशि का उपयोग किया: बॉम्बे HC ने धारा 36 (1) (vii) के लाभ की अनुमति दी

बॉम्बे हाईकोर्ट ने माना कि बट्टे खाते डाले गए ऋणों के संबंध में धारा 36(1)(vii) के तहत बैंक द्वारा दावा की गई कटौती धारा 36(1)(viiक) के तहत अशोध्य और संदिग्ध ऋणों के प्रावधान में क्रेडिट बैलेंस में किसी भी समायोजन के बिना स्वीकार्य है, जिसे बाद के निर्धारण वर्ष में दावा किए गए अशोध्य ऋणों के साथ समायोजित किया गया था।

हाईकोर्ट ने यह पता लगाने के बाद ऐसा माना कि करदाता ने धारा 36(1)(vii) के तहत कटौती का दावा करने में बट्टे खाते में डाले गए कुल बुरे ऋणों को कम करने के लिए "खराब और संदिग्ध ऋण खाते" में शुरुआती शेष राशि का उपयोग किया था।

जस्टिस जीएस कुलकर्णी और जस्टिस सोमशेखर सुंदरेशन की खंडपीठ ने कहा कि "यह अकल्पनीय है कि धारा 36 (1) (vii) के तहत कटौती के रूप में दावा किए गए बुरे ऋणों की राशि का कोई असर हो सकता है, जिससे धारा 36 (1) (viia) के तहत निर्धारिती द्वारा किए गए बुरे ऋणों के प्रावधान से किसी भी कटौती / घटाव की आवश्यकता हो सकती है"।

पूरा मामला:

निर्धारिती, एक अनुसूचित कामर्शियल बैंक जिसकी ग्रामीण शाखाएं हैं, ने धारा 36(1)(vii) के अनुसार निर्धारण वर्ष 1993-94 के दौरान पूर्व अवधि में उत्पन्न होने वाले ऋणों से संबंधित कुल 4.56 करोड़ रुपये के अशोध्य ऋणों को बट्टे खाते में डाल दिया और बाद में, धारा 36(1)(viia) के तहत प्रासंगिक निर्धारण वर्ष के अंत में 1.11 करोड़ रुपये का नया प्रावधान किया। तदनुसार, निर्धारिती ने 3.89 करोड़ रुपये की कटौती का दावा किया। मूल्यांकन के दौरान, निर्धारण अधिकारी ने कहा कि न केवल वर्ष की शुरुआत में 'प्रावधान खाते' में शुरुआती शेष राशि को ध्यान में रखा जाना चाहिए, बल्कि वर्ष के अंत में किए गए प्रावधान को भी कम किया जाना चाहिए, साथ ही धारा 36 (1) (viia) के तहत दावा किए गए 1.11 करोड़ रुपये के खराब ऋण के साथ।

अपील पर, सीआईटी (A) ने माना कि निर्धारिती को धारा 36 (1) (vii) के तहत खराब ऋणों के प्रावधान के साथ धारा 36 (1) (vii) के तहत लिखे जाने वाले खराब और संदिग्ध ऋणों के संबंध में भी प्रावधानों को डेबिट करने की आवश्यकता थी। इसके अलावा, आईटीएटी ने माना कि ग्रामीण शाखाओं द्वारा बट्टे खाते डाली गई राशि के संबंध में, बट्टे खाते डाली गई राशि और संदिग्ध ऋणों के बीच अंतर की अनुमति दी जाएगी।

हाईकोर्ट का निर्णय:

बेंच ने धारा 36 (1) (vii) के एक सादे पढ़ने से देखा, कि किसी भी खराब ऋण या उसके हिस्से के संबंध में, धारा 28 में निर्दिष्ट आय की गणना में निर्धारिती को कटौती की अनुमति है, जिसे निर्धारिती के खातों में अप्राप्य के रूप में लिखा गया है।

बेंच ने कहा कि खंड (vii) के परंतुक में स्पष्ट रूप से कहा गया है कि बैंकों के मामले में, जिन पर खंड (viia) लागू होता है, ऐसे ऋण या उसके हिस्से से संबंधित कटौती की राशि उस खंड के तहत किए गए 'खराब और संदिग्ध ऋण खाते' के प्रावधान में क्रेडिट बैलेंस से अधिक है।

धारा 36 (1) (viia) कुल आय के 5% से अधिक नहीं खराब और संदिग्ध ऋणों के लिए किए गए 'प्रावधान' के लिए कटौती की अनुमति देती है, तदनुसार, धारा 36 (1) (vii) एक अलग प्रावधान है और धारा 36 (1) (vii) के अलावा एक अनुसूचित बैंक द्वारा किए गए बुरे और संदिग्ध ऋणों के लिए 'प्रावधान' के संबंध में कटौती के लिए प्रदान करता है, बेंच को जोड़ा।

बेंच ने आगे कहा कि धारा 36 (1) (2) (v) स्पष्ट रूप से प्रदान करती है कि बैंक द्वारा किए गए बुरे ऋण के लिए कोई कटौती करने में, जिस पर धारा 36 (1) (viiIA) लागू होती है, ऐसी कोई कटौती तब तक अनुमति नहीं दी जाएगी जब तक कि बैंक ने संबंधित निर्धारण वर्ष में इस तरह के ऋण की राशि को उक्त खंड के तहत किए गए बुरे और संदिग्ध ऋणों के प्रावधान से डेबिट नहीं किया हो।

बेंच ने पाया कि "निर्धारिती ने संबंधित निर्धारण वर्ष के दौरान 4.56 करोड़ रुपये के वास्तविक बुरे ऋणों का हिसाब लगाया है, हालांकि, धारा 36 (1) (vii) के तहत दावा किए गए बुरे ऋणों की कटौती 'खराब ऋण प्रावधान' के शुरुआती क्रेडिट बैलेंस को घटाने के बाद हुई राशि है, जो पूर्ववर्ती निर्धारण वर्ष में इस तरह के खराब ऋण की राशि से बनाई गई है, जो कुल अशोध्य ऋणों में से 1.78 करोड़ रुपये का था, जिसके परिणामस्वरूप धारा 36 (1) (vii) के तहत कटौती के रूप में दावा किए गए बुरे ऋण के रूप में 2.78 करोड़ रुपये की राशि का दावा किया गया।

चूंकि बाद के निर्धारण वर्ष में भी इसी पैटर्न का पालन किया गया था, इसलिए धारा 36 (1) (vii) और धारा 36 (1) (vii) दोनों की कटौती का दावा करने में निर्धारिती द्वारा किए गए तरीके से कोई दुर्बलता नहीं है।

इसलिए, यह टिप्पणी करते हुए कि निर्धारिती ने उस सीमा से परे कटौती को पार नहीं किया था जिसके द्वारा खराब ऋण या उसका हिस्सा धारा 36 (1) (viia) के तहत किए गए खराब और संदिग्ध ऋण खाते के प्रावधान में क्रेडिट शेष से अधिक है, हाईकोर्ट ने निर्धारिती की अपील की अनुमति दी।