अतिरिक्त आय को छुपाई गई आय नहीं माना जा सकता: केरल हाईकोर्ट

केरल हाईकोर्ट ने माना है कि अतिरिक्त आय को आयकर अधिनियम (Income Tax Act) की धारा 271 (1) (सी) के प्रयोजनों के लिए छुपाई गई आय के रूप में नहीं माना जा सकता है।

जस्टिस ए. के. जयशंकरन नांबियार और जस्टिस श्याम कुमार वी.एम. की खंडपीठ ने यह पाया है कि आयकर अधिनियम की धारा 148 के अंतर्गत निर्धारिती को नोटिस जारी करने से काफी पहले निर्धारिती द्वारा संतोषजनक स्पष्टीकरण दिया गया है और निर्धारिती द्वारा की गई अतिरिक्त आय की स्वीकारोक्ति को उस विभाग द्वारा स्वीकार कर लिया गया है जिसने आयकर अधिनियम की धारा 147 के साथ पठित धारा 143 के अंतर्गत कर निर्धारण पूरा कर लिया है। उस आधार पर, अंतर आय के संबंध में निर्धारिती द्वारा दिए गए स्पष्टीकरण को आयकर अधिनियम की धारा 271 के तहत स्पष्टीकरण के प्रयोजनों के लिए राजस्व द्वारा स्वीकृत के रूप में देखा जाना चाहिए।

प्रतिवादी या निर्धारिती ने आकलन वर्ष 2011-12 के लिए रिटर्न दाखिल किया था, जिसमें कुल आय घोषित की गई थी। बदले में उन्होंने पूंजीगत लाभ की गणना भी की थी। रिटर्न को धारा 143 (1) के तहत संसाधित किया गया था। बाद में विभाग के संज्ञान में आया कि हो सकता है कि 30 जुलाई 2011 को दाखिल रिटर्न में करदाता द्वारा घोषित पूंजीगत लाभ को छिपाया गया हो। इसलिए आयकर अधिनियम की धारा 131 के तहत प्रतिवादी या निर्धारिती को 19 मई, 2014 को एक समन जारी किया गया था, जिसमें यह पता लगाने के लिए कुछ विवरण मांगे गए थे कि क्या आय का कोई छिपाव था। जबकि प्रतिवादी/निर्धारिती ने विवरण प्रस्तुत करने के लिए कुछ समय मांगा और विभाग ने विवरण प्रस्तुत करने के लिए एक नया समन जारी करके निर्धारिती को उक्त समय दिया, विवरण अंततः निर्धारिती द्वारा प्रस्तुत किए गए थे।

एक अन्य समन के माध्यम से, विभाग ने और विवरण मंगाए, और उन विवरणों को भी निर्धारिती द्वारा प्रस्तुत किया गया था। प्रतिवादी/निर्धारिती ने आयकर आयुक्त के साथ-साथ अपने कर निर्धारण प्राधिकारी को सूचित किया कि, उसके द्वारा मूल रूप से दायर की गई विवरणी की समीक्षा करने पर, उसे यह समझ में आया कि उसने अनजाने में पूंजीगत लाभ के तहत बोनस शेयरों की लागत को ध्यान में रखा था एक कंपनी के इक्विटी शेयरों की बिक्री पर जिसमें वह एक शेयरधारक था और यह गलती पूंजी लाभ कर के आधार पर काम करते समय हुई थी। इक्विटी शेयरों का अनुक्रमित मूल्य। पत्र में, उन्होंने स्पष्ट रूप से संकेत दिया कि उन्हें विश्वास था कि पूंजीगत लाभ की गणना में गलती उनके उदाहरण पर हुई थी, और इसलिए वह 15,82,63,937 रुपये की अंतर राशि पर अंतर कर का भुगतान करने के लिए तैयार थे जिसकी गणना पूंजीगत लाभ के शीर्ष के तहत की गई थी।

इसके बाद विभाग ने बच गई आय को शामिल करके कर के पुनर्मूल्यांकन के लिए एक पुनर्मूल्यांकन नोटिस जारी किया। नोटिस प्राप्त होने पर, निर्धारिती ने एक नया रिटर्न दाखिल करने के लिए आगे बढ़ाया, जिसमें उसके द्वारा गणना की गई पूंजीगत लाभ की अंतर राशि शामिल थी और उसके द्वारा विभाग को सूचित किया गया था। 3,42,63,389/- रुपये की कुल कर देनदारी, 1,39,81,676/- रुपये की ब्याज देयता के साथ, इसके बाद निर्धारिती द्वारा धारा 148 के तहत नोटिस के अनुसरण में दायर रिटर्न के साथ भुगतान किया गया था। कुल मिलाकर, प्रतिवादी या निर्धारिती ने निर्धारण वर्ष 2011-12 के लिए कर और ब्याज देयता के लिए राशि का भुगतान किया।

विभाग ने धारा 147 के साथ पठित धारा 143 (3) के तहत निर्धारण वर्ष 2011-12 के लिए मूल्यांकन पूरा करने की कार्यवाही की। इस प्रकार पारित कर निर्धारण आदेश में निर्धारिती की आय में कोई वृद्धि नहीं की गई थी, सिवाय उस सीमा तक जो उसने 23 जून, 2014 के पत्र के माध्यम से पहले ही स्वीकार कर ली थी।

आयकर अधिनियम की धारा 271 में कहा गया है कि यह जुर्माना लगाने के लिए प्रदान करने वाला एक विशिष्ट प्रावधान है और यह अपने आप में एक पूर्ण संहिता है, जो निर्धारित दंड लगाने की प्रक्रिया को विनियमित करता है। इसलिए कार्यवाही उसके अनुसार आयोजित की जानी चाहिए, हमेशा प्राकृतिक न्याय के नियमों के अधीन। कर निर्धारण और कर लगाने के प्रावधान शास्तियों के अधिरोपण के लिए लागू नहीं होंगे, और जब कोई विशिष्ट उपबंध होता है, तो यह सच है कि केवल यह शास्तियों के अधिरोपण को नियंत्रित करेगा।

आयकर अधिनियम की धारा 271 (1) (सी) के संदर्भ में, दंडात्मक प्रावधान केवल तभी लागू होता है जब उसमें शर्तें पूरी होती हैं, अर्थात्, जब किसी निर्धारिती की आय के विवरण को छिपाया जाता है या जब निर्धारिती ने ऐसी आय का गलत विवरण प्रस्तुत किया हो।

कोर्ट ने कहा कि एक निर्धारिती की ईमानदारी आयकर अधिनियम के तहत दंडात्मक प्रावधानों को आकर्षित नहीं कर सकती है, और निर्धारिती के खिलाफ आयकर अधिनियम की धारा 271 (1) (सी) के प्रावधानों को लागू करने के लिए आवश्यक पूर्व-शर्तें स्थापित नहीं की गई थीं।