विदेशी संस्थाओं को डिजाइन और इंजीनियरिंग सेवाएं जीरो -रेटेड सप्लाई; CGST एक्ट की धारा 54 के तहत अप्रयुक्त ITC की वापसी के लिए करदाता पात्र: बॉम्बे हाईकोर्ट
Avanish Pathak
20 Jun 2025 8:42 AM

बॉम्बे हाईकोर्ट ने कहा कि विदेशी संस्थाओं को डिजाइन और इंजीनियरिंग सेवाएं शून्य-रेटेड आपूर्ति हैं; करदाता सीजीएसटी की धारा 54 के तहत अप्रयुक्त आईटीसी की वापसी के लिए पात्र है।
जस्टिस बीपी कोलाबावाला और जस्टिस फिरदौस पी पूनीवाला की खंडपीठ ने कहा कि करदाता विदेशी प्राप्तकर्ता की एजेंसी नहीं है और दोनों स्वतंत्र और अलग-अलग व्यक्ति हैं। इस प्रकार, धारा 2(6) की शर्त (v) मामले में पूरी तरह से संतुष्ट है। करदाता सीजीएसटी अधिनियम की धारा 54 के अनुसार जीरो-रेटेड आपूर्ति के कारण अप्रयुक्त आईटीसी की वापसी के लिए पात्र है और उसे सीजीएसटी अधिनियम की धारा 56 के तहत वैधानिक ब्याज के साथ प्रदान किया जाएगा।
इस मामले में, करदाता/याचिकाकर्ता ने शून्य दर वाली आपूर्ति करने के लिए केंद्रीय माल और सेवा अधिनियम, 2017 की धारा 54(3) के साथ केंद्रीय माल और सेवा नियम, 2017 के नियम 89(4) के तहत अप्रयुक्त आईटीसी की वापसी का दावा करते हुए जुलाई से सितंबर 2021 और अक्टूबर से दिसंबर 2021 की अवधि के लिए दो रिफंड आवेदन दायर किए थे।
दो रिफंड आवेदनों को मूल प्राधिकारी - राज्य कर अधिकारी द्वारा खारिज कर दिया गया था और अपीलीय प्राधिकारी द्वारा इस आधार पर बरकरार रखा गया था कि भारत के बाहर स्थित सेवाओं के प्राप्तकर्ता भारत में "एजेंसी" यानी करदाता के माध्यम से व्यवसाय कर रहे हैं और इसलिए करदाता "केवल अलग व्यक्ति की स्थापना" के रूप में योग्य है।
इस प्रकार, करदाता ने शून्य दर वाली आपूर्ति प्रदान नहीं की और परिणामस्वरूप, सीजीएसटी/एमजीएसटी अधिनियम की धारा 54(3) के तहत अप्रयुक्त आईटीसी की वापसी का हकदार नहीं है।
करदाता ने अप्रैल 2020 से मार्च 2021 और अप्रैल से जून 2021 की अवधि के लिए करदाता द्वारा की गई शून्य-रेटेड आपूर्तियों के कारण अप्रयुक्त आईटीसी की वापसी के लिए सीजीएसटी अधिनियम/एमजीएसटी अधिनियम की धारा 54(3) के साथ आईजीएसटी अधिनियम की धारा 16 और सीजीएसटी नियमों/एमजीएसटी नियमों के नियम 89(4) के तहत दो अलग-अलग रिफंड आवेदन दायर किए।
उक्त आवेदनों को विधिवत अनुमति दी गई और करदाता को रिफंड प्रदान किया गया। करदाता के अनुसार, रिफंड देने वाले उक्त आदेशों को राज्य द्वारा चुनौती नहीं दी गई है और वे अंतिम रूप प्राप्त कर चुके हैं।
करदाता को यह कहते हुए कारण बताओ नोटिस जारी किया गया कि करदाता ने आईजीएसटी अधिनियम की धारा 2(6) के खंड (v) को लागू करके सेवाओं के निर्यात की शर्तों को पूरा नहीं किया है, जो "सेवा के निर्यात" को परिभाषित करता है।
करदाता ने प्रस्तुत किया कि विदेशी संस्थाएं [जिनको आपूर्ति की गई] अपने संबंधित अधिकार क्षेत्र के कानूनों के तहत निगमित स्वतंत्र निकाय कॉर्पोरेट/कानूनी उपक्रम हैं। चूंकि, करदाता की पूरी आपूर्ति भारत के बाहर स्थित प्राप्तकर्ता को की गई थी, इसलिए उक्त आपूर्तियां एकीकृत माल और सेवा कर अधिनियम, 2017 की धारा 2(5) और 2(6) के तहत क्रमशः “माल का निर्यात” और “सेवाओं का निर्यात” के रूप में योग्य थीं, और वे IGST अधिनियम की धारा 16 के अनुसार शून्य-रेटेड आपूर्तियाँ थीं। इसलिए, करदाता CGST/MGST नियमों के नियम 89(4) के साथ CGST/MGST अधिनियम की धारा 54(3) के अनुसार अप्रयुक्त ITC की वापसी का हकदार था।
विभाग ने प्रस्तुत किया कि करदाता एक स्वतंत्र ठेकेदार नहीं है, बल्कि CGST/MGST अधिनियम की धारा 2(5) के तहत परिभाषित एक एजेंट है, क्योंकि समझौते के खंड और पक्षों के आचरण से यह साबित होता है कि विदेशी प्राप्तकर्ता ने करदाता के माध्यम से भारत में एक एजेंसी बनाई है।
पीठ ने कहा कि विभाग ने इस तथ्य को पूरी तरह से नजरअंदाज कर दिया है कि समझौते में स्पष्ट रूप से प्रावधान है कि करदाता एक स्वतंत्र ठेकेदार है और न तो करदाता और न ही उसके अधिकारी, निदेशक, कर्मचारी या उप-ठेकेदार सेवाओं के प्राप्तकर्ता के नौकर, एजेंट या कर्मचारी हैं। करदाता किसी अन्य (विदेशी प्राप्तकर्ता) की ओर से माल या सेवाओं या दोनों की आपूर्ति का व्यवसाय नहीं करता है। करदाता अपने स्वयं के जनशक्ति और अन्य संसाधनों को नियोजित करके अपने ग्राहकों को प्रिंसिपल-टू-प्रिंसिपल आधार पर डिजाइन और इंजीनियरिंग सेवाएं प्रदान करता है, पीठ ने कहा।
पीठ ने कहा कि
"अप्रैल 2020 से मार्च 2021 और अप्रैल से जून 2021 की अवधि के लिए समान सेवाओं के लिए करदाता ने रिफंड के लिए आवेदन किया और उसे मंजूरी दे दी गई। प्रतिवादियों ने करदाता को रिफंड देने वाले पहले के दो आदेशों के खिलाफ कोई अपील नहीं की। करदाता द्वारा प्रदान की गई सेवाओं को "सेवाओं के निर्यात" के रूप में योग्य होने के आधार पर कर रिफंड दिया गया था। ये आदेश अंतिम रूप ले चुके हैं। ऐसा करने के बाद, अब विभाग के लिए इस आधार पर कर रिफंड के दावे को खारिज करना संभव नहीं है कि करदाता द्वारा प्रदान की गई सेवाएं "सेवाओं के निर्यात" के रूप में योग्य नहीं हैं, खासकर जब ग्राहकों के साथ समझौते और अन्य सभी तथ्य समान हैं।"
पीठ ने कहा कि करदाता सीजीएसटी अधिनियम की धारा 54 के अनुसार शून्य-रेटेड आपूर्ति के कारण अप्रयुक्त आईटीसी की वापसी के लिए पात्र है और उसे सीजीएसटी अधिनियम की धारा 56 के तहत वैधानिक ब्याज के साथ प्रदान किया जाएगा। उपरोक्त के मद्देनजर, पीठ ने याचिका को अनुमति दे दी।