नारियल तेल को केंद्रीय उत्पाद शुल्क टैरिफ के तहत 'खाद्य तेल' के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है; यदि इसे कॉस्मेटिक के रूप में बेचा जाता है, तो इसे 'हेयर ऑयल' के रूप में कर योग्य माना जाएगा: सुप्रीम कोर्ट

सुप्रीम कोर्ट ने माना है कि 5 मिली से 2 लीटर तक की छोटी मात्रा में पैक करके बेचा जाने वाला शुद्ध नारियल तेल केंद्रीय उत्पाद शुल्क टैरिफ अधिनियम, 1985 के तहत 'खाद्य तेल' के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है। यदि इसे कॉस्मेटिक के रूप में पैक करके बेचा जाता है, तो इसे "हेयर ऑयल" के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है।

न्यायालय ने कहा,

"हमारा विचार है कि 'खाद्य तेल' के रूप में अल्प मात्रा में बेचे जाने वाले शुद्ध नारियल तेल को केंद्रीय उत्पाद शुल्क अधिनियम, 1985 की प्रथम अनुसूची की धारा III-अध्याय 15 में शीर्षक 1513 के अंतर्गत वर्गीकृत किया जा सकता है, जब तक कि इसकी पैकेजिंग केंद्रीय उत्पाद शुल्क अधिनियम, 1985 की प्रथम अनुसूची की धारा VI-अध्याय 33 में अध्याय नोट 3 में निर्धारित सभी आवश्यकताओं को पूरा नहीं करती है, जिसे नामकरण की सामंजस्यपूर्ण प्रणाली के अध्याय 33 में संगत अध्याय नोट 3 के अंतर्गत सामान्य/व्याख्यात्मक नोटों के साथ पढ़ा जाए, जिसके पश्चात इसे धारा VI-अध्याय 33 में शीर्षक 3305 के अंतर्गत 'हेयर ऑयल' के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है।"

सीजेआई संजीव खन्ना, जस्टिस संजय कुमार और जस्टिस आर महादेवन की पीठ इस कानूनी मुद्दे पर विचार कर रही थी कि क्या 5 मिली से लेकर 2 लीटर तक की छोटी मात्रा में पैक और बेचे जाने वाले शुद्ध नारियल तेल को केंद्रीय उत्पाद शुल्क अधिनियम, 1985 की पहली अनुसूची के अनुसार 'खाद्य तेल' या 'हेयर ऑयल' के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है।

15 साल पुराना विवाद राजस्व अधिकारियों द्वारा 25 जून, 2008 को सीमा शुल्क और सेवा कर अपीलीय ट्रिब्यूनल के निर्णय को चुनौती देने वाली अपीलों के एक समूह से उपजा है। वर्तमान अपीलें कुल 159 करोड़ रुपये के राजस्व और दंड से संबंधित हैं।

तथ्यों के अनुसार, 2009 में राजस्व ने फरवरी 2005 से फरवरी 2007 तक की अवधि से संबंधित आठ अपीलें सुप्रीम कोर्ट में दायर कीं। इनमें से चार अपीलें मेसर्स मैरिको लिमिटेड के खिलाफ थीं, जो 'पैराशूट' ब्रांड नाम से नारियल तेल बनाती और बेचती है। अन्य चार अपीलें मैरिको के पुडुचेरी स्थित जॉब-वर्कर्स मेसर्स ऐश्वर्या इंडस्ट्रीज, मेसर्स मोरेश्वर इंडस्ट्रीज, मेसर्स शिवम एंटरप्राइजेज और मेसर्स सौपर्णिका एंटरप्राइजेज के खिलाफ थीं, जिन्होंने थोक नारियल तेल को 50 मिली से लेकर 2 लीटर तक के छोटे कंटेनरों में दोबारा पैक किया था। जुलाई 2007 में, केंद्रीय उत्पाद शुल्क अधिकारियों ने इस आधार पर कारण बताओ नोटिस जारी किया कि इन कंपनियों द्वारा बेचे जाने वाले नारियल तेल को 'हेयर ऑयल' के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए।

2008 में, अधिकारियों ने आरोपों की पुष्टि की और मैरिको और उसके जॉब-वर्कर्स पर उत्पाद शुल्क, ब्याज और जुर्माना लगाया। हालांकि, जब कंपनियों ने सीमा शुल्क उत्पाद शुल्क और सेवा कर अपीलीय ट्रिब्यूनल में अपील की, तो ट्रिब्यूनल ने उनके पक्ष में फैसला सुनाया। नतीजतन, राजस्व विभाग मामले को सुप्रीम कोर्ट ले गया।

2018 में, दो-न्यायाधीशों की पीठ ने मामले पर विभाजित निर्णय दिया, जिसके कारण तीन-न्यायाधीशों की पीठ को संदर्भित किया गया। विभाजित फैसले में, जस्टिस रंजन गोगोई ने कहा कि छोटे पैक में नारियल तेल को खाद्य तेल के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए। हालांकि, जस्टिस आर बानुमति ने कहा कि बालों में लगाने के उपयोग के लिए छोटे कंटेनरों में पैक किए गए नारियल तेल को हेडिंग 3305 के तहत हेयर ऑयल के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए।

खाद्य तेल के रूप में नारियल तेल को वर्गीकृत करने का परीक्षण

न्यायालय ने नोट किया कि शुद्ध नारियल तेल के कई उपयोग हैं, लेकिन नारियल तेल की सूची विशेष रूप से प्रथम अनुसूची के अध्याय 15 में हेडिंग 1513 के तहत अन्य तेलों के साथ की गई है। इस वर्गीकरण का अर्थ है कि इसे अध्याय 33 में हेडिंग 3305 के तहत कॉस्मेटिक उत्पाद के रूप में स्वचालित रूप से वर्गीकृत नहीं किया जा सकता है जब तक कि कुछ शर्तें पूरी न हों।

नारियल तेल को अध्याय 33 के तहत 'हेयर ऑयल' या कॉस्मेटिक उत्पाद के रूप में वर्गीकृत करने के लिए, इसका उपयोग, पैकेजिंग और बिक्री विशेष रूप से हेयर ऑयल के रूप में उपयोग किए जाने के उद्देश्य से की जानी चाहिए। इसका मतलब है कि पैकेजिंग में लेबल या अन्य संकेत शामिल होने चाहिए जो यह दर्शाते हों कि उत्पाद कॉस्मेटिक उपयोग के लिए है। सिर्फ़ इसलिए कि तेल का उपयोग हेयर ऑयल के रूप में भी किया जा सकता है, इसे कॉस्मेटिक उत्पाद के रूप में वर्गीकृत करने के लिए पर्याप्त नहीं है। न्यायालय ने यह टिप्पणी करते हुए कहा कि चूंकि 2005 के संशोधन के बाद धारा VI में अध्याय 33 को नामकरण की सामंजस्यपूर्ण प्रणाली (एचएसएन) के अध्याय 33 में अध्याय नोट 3 के अनुरूप लाया गया था।

इस प्रकार उक्त अध्याय नोट के संबंध में एचएसएनमें व्याख्यात्मक/सामान्य नोटों में निर्धारित शर्तों को पूरी तरह से पूरा करना होगा। इसके अनुसार, “नारियल का तेल न केवल 'हेयर ऑयल' के रूप में उपयोग के लिए उपयुक्त होना चाहिए, बल्कि इसे ऐसे विशेष उपयोग के लिए खुदरा में बेचे जाने वाले पैकेजिंग में भी रखा जाना चाहिए, यानी बालों के तेल के रूप में। अध्याय नोट 3 में शीर्षक 3303 से 3307 के अंतर्गत 'ऐसे उपयोग के लिए उपयुक्त' वाक्यांश को उसके स्पष्टीकरण नोटों के साथ पढ़ा जाना चाहिए, जिसमें स्पष्ट रूप से कहा गया है कि ऐसी पैकेजिंग के साथ लेबल, साहित्य या अन्य संकेत होने चाहिए कि उत्पाद कॉस्मेटिक या शौचालय की तैयारी के रूप में उपयोग के लिए है या इसे ऐसे उपयोग के लिए स्पष्ट रूप से विशिष्ट रूप में रखा जाना चाहिए - जैसे कि छोटी बोतलों में बेचे जाने वाले एसीटोन के मामले में, एक एप्लीकेटर ब्रश के साथ, जो नेल पॉलिश रिमूवर के रूप में इसके उपयोग को दर्शाता है।

न्यायालय द्वारा निम्नलिखित संकेतकों ने इस बात पर प्रकाश डाला कि नारियल मौजूदा मामले में तेल को अध्याय 15 के तहत खाद्य तेल माना जाना था: (1) इसे खाद्य ग्रेड प्लास्टिक का उपयोग करके कंटेनरों में पैक किया जाना चाहिए; (2) इसे खाद्य सुरक्षा और मानक अधिनियम, 2006 का अनुपालन करने की आवश्यकता है; (3) पैकेजिंग को खाद्य तेल पैकेजिंग (विनियमन) आदेश, 1998 के अनुरूप होना चाहिए; (4) कॉस्मेटिक प्रयोजनों के लिए तेल की तुलना में खाद्य तेल की शेल्फ लाइफ कम होती है; (5) इसे खाद्य तेल के लिए विशिष्ट भारतीय मानक विनिर्देशों को पूरा करना चाहिए

“खाद्य नारियल तेल को खाद्य ग्रेड प्लास्टिक का उपयोग करके कंटेनरों में पैक किया जाना चाहिए। इस तरह से बेचे जाने वाले नारियल तेल को खाद्य सुरक्षा और मानक अधिनियम, 2006 की आवश्यकताओं को पूरा करना चाहिए, और खाद्य तेल पैकेजिंग (विनियमन) आदेश, 1998 के अनुरूप पैक किया जाना चाहिए। इसके अलावा, खाद्य तेल की शेल्फ लाइफ कॉस्मेटिक प्रयोजनों के लिए तेल की तुलना में कम होगी और इसे खाद्य तेल के लिए निर्धारित भारतीय मानक विनिर्देशों को पूरा करना होगा जो हेयर ऑयल के मानकों से अलग हैं। महत्वपूर्ण बात यह है कि माप और बाट के मानक (पैकेज्ड कमोडिटीज) नियम, 1977 के अनुसार 'खाद्य तेल' को 50 मिली, 100 मिली, 200 मिली, 500 मिली, 1 लीटर या 2 लीटर के निर्दिष्ट आकारों में पैक किया जा सकता है।''

कोर्ट ने कहा कि 'शांति नारियल तेल' को 'एगमार्क' प्रमाणन प्राप्त हुआ है, जो मानव उपभोग के लिए उपयुक्त ग्रेड-I नारियल तेल के रूप में इसकी स्थिति की पुष्टि करता है।

पैकेजिंग का आकार और विपणन की प्रकृति वर्गीकरण स्थापित करने के लिए निर्णायक नहीं

कोर्ट ने यह भी माना कि पैकेजिंग का आकार उत्पाद के इच्छित उपयोग को स्थापित करने के लिए आवश्यक रूप से एक संकेतक नहीं है। ऐसे कई कारक हैं जो यह निर्धारित कर सकते हैं कि उपभोक्ता तेल का छोटा पैक क्यों चुन सकता है - "कोई व्यक्ति अपने खाना पकाने के तेल को कम मात्रा में खरीदना चुन सकता है, चाहे वह आर्थिक या स्वास्थ्य कारणों से हो या अपने भोजन की तैयारी में ताजा तेल का उपयोग करने की प्रवृत्ति के कारण हो, और ऐसे तेल की पैकेजिंग के छोटे आकार का यह अर्थ नहीं लगाया जा सकता है कि इसका उपयोग 'हेयर ऑयल' के रूप में किया जाना है, बिना किसी संकेत के, चाहे वह लेबल या साहित्य के माध्यम से हो या किसी अन्य संकेत के माध्यम से कि इसका उपयोग 'हेयर ऑयल' के रूप में किया जाना है।"

पीठ ने उत्पाद विपणन के मुद्दे को भी संबोधित किया। जबकि राजस्व विभाग ने तर्क दिया कि विज्ञापनों में लहराते बालों वाली एक लोकप्रिय फिल्म अभिनेत्री का उपयोग यह सुझाव देता है कि तेल बालों की देखभाल के लिए है, अदालत ने इस तर्क को अनिर्णायक पाया। ऐसा करने में, मेघदूत ग्रामोद्योग सेवा संस्थान, यूपी के फैसले पर भरोसा किया गया।

बनाम केंद्रीय उत्पाद शुल्क आयुक्त, लखनऊ ((2005) 4 SCC 15 में जहां इस न्यायालय ने माना कि केवल इसलिए कि उस मामले में उत्पाद को एक महिला के बहते बालों को दर्शाने वाली पैकिंग में बेचा गया था, यह इस बात का निर्धारक नहीं था कि ऐसे उत्पाद को बालों पर उपयोग के लिए तैयार किया जा रहा है। वहां, न्यायालय ने उत्पाद की संरचना और उपचारात्मक गुणों पर विचार किया और अंततः निष्कर्ष निकाला कि उत्पाद को प्रथम अनुसूची के अध्याय 30 में शीर्षक 3003 के तहत 'औषधि' के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है।

न्यायालय ने राजस्व के तर्क को भी खारिज कर दिया कि हेयर ऑयल के लिए "पैराशूट" ट्रेडमार्क का पंजीकरण पूरे उत्पाद को हेयर ऑयल के रूप में वर्गीकृत करने के लिए पर्याप्त था। इसने देखा कि मैरिको ने अन्य श्रेणियों के लिए भी ट्रेडमार्क पंजीकृत किया था, जिसमें खाद्य तेल, कॉफी/चाय, फार्मास्यूटिकल्स और गैर-अल्कोहल पेय शामिल हैं।

इसके अलावा, पीठ ने नोट किया कि मैरिको विभिन्न नारियल आधारित हेयर ऑयल का विपणन करती है जिसमें इत्र जैसे अतिरिक्त तत्व होते हैं। ये उत्पाद ड्रग्स एंड कॉस्मेटिक्स एक्ट, 1940 के तहत प्राप्त एक अलग लाइसेंस के तहत निर्मित होते हैं और इन्हें हेयर ऑयल के लिए वर्गीकृत किया जाता है।

इस प्रकार इसने शीर्षक 33 के तहत नारियल तेल को हेयर ऑयल के रूप में वर्गीकृत करने के तर्क को भी खारिज कर दिया।

मामला: केंद्रीय उत्पाद शुल्क आयुक्त, सेलम बनाम मेसर्स माधन एग्रो इंडस्ट्रीज (प्राइवेट) लिमिटेड