'संदेह से परे सबूत' आपराधिक कानून का सिद्धांत है, कर कानून पर लागू नहीं: दिल्ली उच्च न्यायालय

दिल्ली हाईकोर्ट ने यह स्पष्ट कर दिया है कि 'उचित संदेह से परे सबूत' के सिद्धांत को आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 148 पर लागू नहीं किया जा सकता है, जो किसी कर निर्धारण अधिकारी को यह 'विश्वास करने का कारण' होने पर कर निर्धारण खोलने में सक्षम बनाता है कि करदाता की आय कर निर्धारण से बच गई है।

चीफ जस्टिस देवेंद्र कुमार उपाध्याय और जस्टिस तुषार राव गेडेला की खंडपीठ ने कहा, "यह सामान्य बात है कि "उचित संदेह से परे साबित करने" की अवधारणा दंडात्मक प्रावधानों/क़ानूनों पर "स्ट्रिक्टु सेंसो" लागू होती है। यह भी सामान्य बात है कि कर निर्धारण क़ानूनों में, विशेष रूप से अधिनियम की धारा 148 में, "विश्वास करने का कारण", वस्तुनिष्ठ सामग्रियों और उचित दृष्टिकोण पर आधारित होना चाहिए।"

यह टिप्पणी राजस्व द्वारा प्रस्तुत की गई अपील में की गई थी, जब ITAT ने राजा नायकर बनाम छत्तीसगढ़ राज्य (2024), एक आपराधिक मामले में सर्वोच्च न्यायालय द्वारा बताए गए सिद्धांतों को लागू करके पुनर्मूल्यांकन आदेश को रद्द कर दिया था।

राजस्व विभाग ने तर्क दिया कि आपराधिक मामलों में सबूत के बोझ का निर्वहन उचित संदेह से परे है और इसे अधिनियम की धारा 148 में दिए गए "विश्वास करने के कारण" के सिद्धांत पर लागू नहीं किया जा सकता है।

इससे सहमत होते हुए, हाईकोर्ट ने कहा कि ITAT ने कानून के एक ऐसे सिद्धांत पर अपना पूरा तर्क प्रस्तुत करके खुद को गलत दिशा में ले लिया है जो पूरी तरह से दंडात्मक प्रावधानों तक सीमित है और कर मामलों पर लागू नहीं होता है।

“माननीय सर्वोच्च न्यायालय के उपरोक्त निर्णय पर विद्वान ITAT द्वारा रखे गए भरोसे को नजरअंदाज नहीं किया जा सकता है। यह स्पष्ट है कि उचित संदेह से परे सबूत के संबंध में आपराधिक न्यायशास्त्र में बताए गए सिद्धांतों को गलत तरीके से एक ऐसे मुद्दे पर लागू किया गया था जो आयकर अधिनियम के प्रावधानों के अधीन था।”

न्यायालय ने कहा कि इस सिद्धांत का पालन आयकर उपायुक्त बनाम एम.आर. शाह लॉजिस्टिक्स (2022) में सर्वोच्च न्यायालय द्वारा किया गया था, जिसमें कहा गया था कि मूल्यांकन को वैध रूप से फिर से खोलने का आधार ठोस सामग्री की उपलब्धता होनी चाहिए, जो एओ को पिछले मूल्यांकन वर्ष के रिटर्न की जांच करने के लिए प्रेरित कर सकती है, ताकि यह निर्धारित किया जा सके कि धारा 147 के तहत नोटिस की आवश्यकता है या नहीं।

कोर्ट ने कहा,

"उपर्युक्त निर्णयों के आधार पर यह सुरक्षित रूप से अनुमान लगाया जा सकता है कि उचित संदेह से परे सबूत के बोझ की अवधारणा को वर्तमान जैसे मामलों में लागू नहीं किया जाना चाहिए... हमारी राय में, राजा नायकर (सुप्रा) के आदेश पर विद्वान आईटीएटी द्वारा "विश्वास करने का कारण" शब्दों का निर्माण पूरी तरह से गलत है और इसे वर्तमान मामले पर लागू नहीं किया जा सकता है," और अपील को अनुमति दी।