अकाउंट बुक से कुछ एंट्रीज को अस्वीकार करने का पिक एंड चॉइस तरीका मनमाना: दिल्ली हाइकोर्ट

दिल्ली हाइकोर्ट ने माना कि उचित औचित्य के बिना अकाउंट बुक से कुछ एंट्रीज को अस्वीकार करने और दूसरों को स्वीकार करने की कोई भी पिक-एंड-चॉइस विधि मनमानी है। इससे करदाता की आय की गणना अधूरी, अनुचित और गलत हो सकती है।

जस्टिस यशवन्त वर्मा और जस्टिस पुरूषेन्द्र कुमार कौरव की खंडपीठ ने कहा कि ITAT ने स्पष्ट निष्कर्ष निकाला कि इस तथ्य के बावजूद कि AO को आवश्यक बिल, वाउचर और लेन-देन करने वाले पक्षों के पते प्रदान किए गए, कथित फर्जी या बढ़े हुए बिलों की सत्यता की पुष्टि करने के लिए उसने कोई प्रयास नहीं किया।

प्रतिवादी-निर्धारिती कंपनी है, जो उपहार वस्तुओं और नवीन वस्तुओं, पालतू जानवरों के इलाज के उत्पादों, बाजार सर्वेक्षण, अनुसंधान और कमीशन व्यवसाय में काम करती है और विभिन्न कंपनियों को कॉर्पोरेट उपहार समाधान प्रदान करने में लगी हुई है।

प्रतिवादी-निर्धारिती के कार्यालय परिसर सहित एएमक्यू समूह की कंपनियों पर धारा 132/133ए के तहत तलाशी, जब्ती और सर्वेक्षण अभियान चलाया गया। नतीजतन, प्रतिवादी-निर्धारिती को खोज की तारीख से छह पूर्ववर्ती वर्षों के लिए यानी 2008-09 से 2013-14 तक अपना आयकर रिटर्न दाखिल करने के लिए धारा 153 ए के तहत एक नोटिस जारी किया गया।

30 नवंबर, 2014 को प्रतिवादी-निर्धारिती ने रुपये की आय घोषित करते हुए निर्धारण वर्ष 2014-15 के लिए 66,53,882/- अपना आईटीआर दाखिल किया। धारा 143(2) के तहत नोटिस 10 सितंबर, 2015 को जारी किया गया और विस्तृत प्रश्नावली के साथ धारा 142(1) के तहत एक और नोटिस बाद में 6 सितंबर, 2016 को प्रतिवादी-निर्धारिती को जारी किया गया।

इसके बाद मूल्यांकन अधिकारी (AO) ने धारा 143(3) के तहत आदेश पारित किया, जिसमें संबंधित निर्धारण वर्ष के लिए कुल आय में वृद्धि करके प्रतिवादी-निर्धारिती की आय का आकलन किया गया।

निर्धारिती ने CIT (A) के समक्ष अपील की, जिसने आंशिक रूप से प्रतिवादी-निर्धारिती की अपील की अनुमति दी। CIT (A) ने इस तथ्य पर विचार करते हुए कि AO अकाउंट बुक की वास्तविकता के संबंध में कोई आपत्ति उठाने में विफल रहा, जिनका ऑडिटर द्वारा विधिवत ऑडिट किया गया। खर्चों और बढ़ी हुई खरीद के कारण 9,30,49,222 रुपये की अस्वीकृति के कारण अतिरिक्त हटा दिया गया।

CIT (A) ने यह भी माना कि रुपये का अतिरिक्त पाए गए और जब्त किए गए नकदी के कारण 1,00,000 की राशि सुरक्षात्मक आधार पर बनाई गई और मोइन अख्तर कुरेशी के हाथों पहले से ही किए गए महत्वपूर्ण जोड़ को ध्यान में रखते हुए, जिसका AO द्वारा उल्लेख किया गया, जोड़ को हटा दिया जाना चाहिए।

करदाता और विभाग ने आईटीएटी के समक्ष क्रॉस-अपील को प्राथमिकता दी। आईटीएटी ने विभाग की अपील खारिज कर दी और करदाता की अपील आंशिक रूप से स्वीकार कर ली। संबंधित निर्धारण वर्ष के दौरान प्रतिवादी-निर्धारिती द्वारा किए गए लेनदेन के संबंध में पार्टियों से जानकारी प्राप्त करने के निर्देश के साथ बेहिसाब मुनाफे के अनुमान के आधार पर वृद्धि से संबंधित मुद्दा एओ को वापस भेज दिया गया। आईटीएटी ने AO द्वारा लाए गए रिकॉर्ड पर किसी भी दोष के अभाव में खर्चों की अस्वीकृति और बढ़ी हुई खरीद के संबंध में किए गए अतिरिक्त पर CIT (A) के निष्कर्षों को बरकरार रखा। CIT (A) के आदेश में कोई खामी पाए बिना आईटीएटी ने माना कि न तो AO ने खर्चों की वास्तविकता की जांच करने के लिए कोई और पूछताछ करने का प्रयास किया और न ही उसने रखरखाव में किसी भी दोष के संबंध में कोई विशेष टिप्पणी की।

विभाग ने तर्क दिया कि कर योग्य आय को काफी हद तक कम करने के लिए प्रतिवादी-निर्धारिती द्वारा दावा किए गए खर्च फर्जी या बढ़ा-चढ़ाकर किए गए खर्च हैं। इसलिए प्रतिवादी-निर्धारिती की कुल आय में एओ द्वारा की गई बढ़ोतरी किसी भी भौतिक अवैधता या मनमानी विकृति से ग्रस्त नहीं है।

निर्धारिती ने तर्क दिया कि AO द्वारा किए गए परिवर्धन केवल अनुमानों और अनुमानों पर आधारित हैं। उनके अनुसार, खर्चों की व्याख्या करने के लिए AO को उनके पते के साथ पार्टियों के विवरण वाला खाता प्रस्तुत किया गया; हालांकि AO ने संबंधित पक्षों से ऐसे खर्चों की वास्तविकता को सत्यापित करने का कोई प्रयास नहीं किया। अकाउंट बुक में किसी भी विसंगति के अभाव में और अधिक महत्वपूर्ण बात यह है कि अकाउंट बुक को अस्वीकार किए बिना AO द्वारा खरीद की इस तरह की अस्वीकृति पूरी तरह से अनुचित और अधिनियम के प्रावधानों के विपरीत है। AO के आदेश पर उपरोक्त परिवर्धन करने के लिए कोई ठोस कारण नहीं है और प्रतिवादी-निर्धारिती के पक्ष में आईटीएटी और CIT (A) द्वारा लिया गया दृष्टिकोण कानून का सही प्रतिपादन है।

अदालत ने माना कि अधिनियम में उल्लिखित शर्तों को पूरा करने पर AO द्वारा सर्वोत्तम निर्णय मूल्यांकन के लिए आगे बढ़ने से पहले अकाउंट बुक को आवश्यक रूप से खारिज कर दिया जाना चाहिए। इस तरह की कार्रवाई के पीछे अंतर्निहित तर्क आय के अधिक पारदर्शी और सटीक मूल्यांकन के उद्देश्य से खातों की सही गणना के मानकों को पूरा करना है।

कोर्ट ने विभाग की अपील खारिज कर दी।

केस टाइटल- पीसीआईटी बनाम एम/एस फोरम सेल्स प्राइवेट लिमिटेड