एक बार AOP/BOI से आय निर्धारिती की टैक्स योग्य आय में शामिल हो जाने के बाद प्राप्त किसी भी टैक्स-पश्चात शेयर पर फिर से टैक्स नहीं लगाया जा सकता: मध्य प्रदेश हाईकोर्ट

मध्य प्रदेश हाईकोर्ट ने फैसला सुनाया कि यदि किसी निर्धारिती ने पहले ही अपनी कर योग्य आय में एसोसिएशन ऑफ पर्सन्स (AOP) या बॉडी ऑफ इंडिविजुअल्स (BOI) से आय को शामिल कर लिया है, तो एओपी/बीओआई से प्राप्त किसी भी कर-पश्चात शेयर पर फिर से कर नहीं लगाया जा सकता है।

जस्टिस सुश्रुत अरविंद धर्माधिकारी और जस्टिस अनुराधा शुक्ला की खंडपीठ ने कहा कि "निर्धारिती व्यक्तियों या निकाय व्यक्तियों के एक संघ का सदस्य था, व्यक्तियों या निकाय व्यक्तियों के ऐसे संघ के सदस्यों का हिस्सा निर्धारित और ज्ञात था। व्यक्तियों या शरीर के व्यक्तियों के इस तरह के संघ को अधिकतम सीमांत दर या किसी भी उच्च दर पर उनके कुल पर कर लगाने के लिए प्रभार्य किया गया था”

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 86 में प्रावधान है कि यदि कोई निर्धारिती कंपनियों, सहकारी समितियों या पंजीकृत समितियों को छोड़कर व्यक्तियों के किसी संघ (एओपी) या व्यक्तियों के निकाय (बीओआई) का सदस्य है, तो आयकर निर्धारिती द्वारा एओपी या बीओआई से आय के अपने हिस्से पर देय नहीं है, जैसा कि धारा 67क के अंतर्गत परिकलित किया गया है।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 86 (a) में प्रावधान है कि यदि एओपी या बीओआई पर अधिकतम सीमांत दर या उच्च दर पर कर लगाया जाता है, तो सदस्य का हिस्सा उनकी कुल आय में शामिल नहीं किया जाएगा।

इस मामले में, कर निर्धारण अधिकारी ने कुछ सिंडिकेटों की अघोषित आय में निर्धारिती के हिस्से, ऐसे सिंडिकेटों द्वारा किए गए अग्राह्य खर्चों में हिस्से और निर्धारिती द्वारा विभिन्न सिंडिकेटों में निवेश की गई कुछ अघोषित पूंजी के कारण परिवर्धन किया।

इससे व्यथित होकर निर्धारिती ने सीआईटी (ए) के समक्ष अपील दायर की। सीआईटी (ए) ने निर्धारिती की अपील पर निर्णय लिया जिससे पर्याप्त राहत मिली और विचाराधीन मूल्यांकन वर्षों के लिए कुछ परिवर्धन की भी पुष्टि हुई।

सीआईटी (ए) द्वारा निर्धारिती को दी गई राहत से व्यथित, राजस्व ने विचाराधीन मूल्यांकन वर्षों के लिए आईटीएटी के समक्ष अपील को प्राथमिकता दी और एओ द्वारा किए गए परिवर्धन को हटाने के खिलाफ। आईटीएटी ने अपील खारिज कर दी। राजस्व विभाग ने इंदौर के आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण के आदेश को मध्य प्रदेश उच्च न्यायालय में चुनौती दी है।

राजस्व ने तर्क दिया कि आईटीएटी द्वारा पारित आदेश विकृत है और कानून के अनुसार नहीं है क्योंकि आईटीएटी ने विभिन्न सिंडिकेट द्वारा प्राप्त लाभ में निर्धारिती हिस्सेदारी के आधार पर मूल्यांकन अधिकारी द्वारा किए गए परिवर्धन को हटाने में त्रुटि की है, यह बनाए रखते हुए कि लाभ का हिस्सा सिंडिकेट के हाथों में कर योग्य है और आयकर के मौजूदा प्रावधानों के अनुसार निर्धारिती के हाथों में नहीं है अधिनियम, 1961

खंडपीठ ने कहा कि, आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 67A के साथ पठित अधिनियम की धारा 86 के परंतुक के खंड (a) के अनुसार, यदि निर्धारिती AOP/BOI का सदस्य है और ऐसे AOP/BOI द्वारा अर्जित आय कर के अधीन है, तो देय करों के भुगतान के बाद AOP/BOI से निर्धारिती द्वारा प्राप्त शेयर पर फिर से कर नहीं लगाया जा सकता है प्राप्तकर्ता निर्धारिती।

खंडपीठ ने सीआईटी और आईटीएटी के निष्कर्षों से सहमति व्यक्त की कि निर्धारिती व्यक्तियों के एक संघ या व्यक्तियों के एक निकाय का सदस्य था, और इस तरह के संघ या निकाय में सदस्यों के हिस्से निर्धारित और ज्ञात थे। इस तरह के एक संघ या व्यक्तियों का निकाय अधिकतम सीमांत दर या उच्च दर पर अपनी कुल आय पर कर लगाने के लिए प्रभार्य था।

खंडपीठ ने कहा "ऐसी तथ्यात्मक स्थिति और परिस्थितियों में, व्यक्तियों या निकाय व्यक्तियों/सिंडिकेट के संघ से निर्धारिती द्वारा प्राप्त लाभ/आय का हिस्सा अधिनियम की धारा 86 आरडब्ल्यूएस 67ए के पहले परंतुक के खंड (ए) के अंतर्गत आता है और इस प्रकार, एओ सिंडिकेट के मुनाफे में अपने हिस्से के कारण और अस्वीकार्य के अपने हिस्से के कारण निर्धारिती के हाथों में जोड़ देने में न्यायसंगत नहीं था सिंडिकेट द्वारा किए गए खर्च, "

उपरोक्त के मद्देनजर, खनादपीठ ने अपील को खारिज कर दिया।