Samsung India Electronics सैमसंग कोरिया का 'स्थायी प्रतिष्ठान' नहीं, भारत में कर नहीं लगाया जा सकता: दिल्ली हाईकोर्ट

दिल्ली हाईकोर्ट ने कहा है कि दक्षिण कोरिया स्थित सैमसंग इलेक्ट्रॉनिक्स कंपनी की पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी सैमसंग इंडिया इलेक्ट्रॉनिक्स प्राइवेट लिमिटेड (SIEL) भारत में उसकी स्थायी प्रतिष्ठान (PE) नहीं है, इसलिए यहां कर लगाने योग्य नहीं है।

जस्टिस यशवंत वर्मा और जस्टिस हरीश वैद्यनाथन शंकर की खंडपीठ ने ITAT के इस निष्कर्ष से सहमति जताई कि सैमसंग कोरिया द्वारा कर्मचारियों की नियुक्ति केवल एसआईईएल की गतिविधियों को सुविधाजनक बनाने के उद्देश्य से की गई थी, न कि अपने स्वयं के।

"कर्मचारियों का सेकंडमेंट, जिसमें तकनीकी रूप से प्रशिक्षित कर्मचारी या अनुभव वाले व्यक्ति शामिल हो सकते हैं, आज के व्यवसाय की दुनिया में असामान्य नहीं है। हालांकि इस बात पर विचार करने की आवश्यकता है कि क्या ऐसे कर्मचारियों की तैनाती उनके पूर्व नियोक्ता के व्यवसाय को आगे बढ़ाने में है या उद्यम के व्यवसाय के लिए उपयोग करने का इरादा है जिसके साथ उन्हें रखा गया है।"

इस मामले में आयकर विभाग ने ITAT के आदेश को चुनौती दी थी जिसमें कहा गया था कि सैमसंग कोरिया का भारत और कोरिया के बीच DTAA के अनुच्छेद 5 के अर्थ के भीतर भारत में कोई पीई नहीं है।

कोर्ट ने कहा कि भारत में विदेशी संस्था का पीई टैक्स के लिए एक्स-योजिबल होगा। निश्चित स्थानों के कुछ उदाहरण अनुच्छेद में दिए गए हैं 5(2) तथा 5(3) DDTA का, समावेशन के माध्यम से। दूसरी ओर, अनुच्छेद 5(4) कुछ स्थानों को बाहर करता है जिन्हें पीई के रूप में नहीं माना जाएगा।

विभाग ने एसईआईएल को पीई मानते हुए धारा 148 के तहत पुनर्मूल्यांकन नोटिस जारी किया था। विवाद समाधान पैनल ने निष्कर्ष निकाला कि सैमसंग कोरिया द्वारा कर्मचारियों के सेकंडमेंट के परिणामस्वरूप एसआईईएल को एक डीम्ड फिक्स्ड प्लेस पीई के रूप में माना जाएगा।

ITAT ने हालांकि कहा कि विभाग यह स्थापित करने में विफल रहा कि दूसरे कर्मचारियों को सैमसंग कोरिया के कारोबार से संबंधित किसी भी गतिविधि को करने के लिए लगाया गया था। यह भी पाया गया कि दूसरे कर्मचारी भारत में एसआईईएल के कारोबार में सहायता करने में लगे हुए थे।

ITAT के निष्कर्षों से सहमत होते हुए, हाईकोर्ट ने कहा,

"कर्मचारियों का दूसरा हिस्सा प्रतिवादी (सैमसंग कोरिया) के व्यवसाय या उद्यम को आगे बढ़ाने के लिए नहीं पाया गया है। वे दूसरे कर्मचारी प्रतिवादी के वैश्विक उद्यम से जुड़े कार्यों या गतिविधियों का निर्वहन नहीं कर रहे थे। भारत में उनकी नियुक्ति एसआईईएल की गतिविधियों को सुविधाजनक बनाने के उद्देश्य से की गई थी। बाजार सूचना का संग्रहण, उत्पादों के विकास के लिए आंकड़ों का मिलान, बाजार प्रवृत्ति अध्ययन अथवा सूचना का आदान-प्रदान पीई के अर्हक बैंचमार्कों को पूरा नहीं करेगा।"

इसने हयात इंटरनेशनल साउथवेस्ट एशिया लिमिटेड बनाम सीआईटी (2024) पर भरोसा किया, जहां भारत और यूएई के बीच DDTA के संदर्भ में हाईकोर्ट की एक पूर्ण पीठ ने माना था कि यदि कोई उद्यम (यहां सैमसंग कोरिया) अन्य संविदाकारी राज्य (यहां भारत) में स्थित पीई के माध्यम से व्यवसाय कर रहा है, तो उसके मुनाफे पर दूसरे राज्य में कर लगाया जा सकता है, उस पीई के कारण होने वाले मुनाफे की सीमा के अधीन।

हालांकि, इस मामले में, उच्च न्यायालय ने कहा कि यह विभाग का मामला भी नहीं था कि सैमसंग कोरिया दूसरे कर्मचारियों के माध्यम से एसआईईएल को सेवाएं प्रदान कर रहा था।

"किसी भी सामग्री के अभाव में जो यह इंगित करने के लिए भी संकेत देता है कि दूसरे कर्मचारियों का कामकाज भारत में प्रतिवादी (सैमसंग कोरिया) के व्यवसाय या आय सृजन से संबंधित था, ट्रिब्यूनल के निर्णय को गलत नहीं ठहराया जा सकता है," ट्रिब्यूनल के फैसले को गलत नहीं ठहराया जा सकता है।

हाईकोर्ट ने प्रोग्रेस रेल लोकोमोटिव इंक बनाम आयकर उपायुक्त (अंतर्राष्ट्रीय कराधान) और अन्य पर भी भरोसा किया, जहां एक समन्वय पीठ ने माना कि एक पीई अस्तित्व में आ गया होगा यदि कोई एक निश्चित स्थान (यहां भारत) ढूंढता है जिसके माध्यम से उद्यम का व्यवसाय दूसरे संविदाकारी राज्य (यहां कोरिया) में किया जा रहा था।

यह भी पाया गया कि उन परिसरों (PE) को उस उद्यम (यहां सैमसंग कोरिया) के निपटान में और उसके नियंत्रण में पाया जाना चाहिए।

हालांकि, इस मामले में, हाईकोर्ट ने कहा कि दूसरे कर्मचारी पूरी तरह से एसआईईएल के निपटान में खड़े थे।

यह प्रोग्रेस रेल (Supra) में भी आयोजित किया गया था कि बाजार अनुसंधान या विश्लेषण, डेटा प्रोसेसिंग समर्थन या उस मामले के लिए, खाता सामंजस्य अनिवार्य रूप से बैक ऑफिस फ़ंक्शन और समर्थन सेवाएं हैं और जो एक निश्चित स्थान स्थायी प्रतिष्ठान को स्वीकार करने के लिए पर्याप्त नहीं होगा।

तदनुसार, हाईकोर्ट ने विभाग की अपीलों को खारिज कर दिया।