उपलब्ध तथ्यों के एक ही सेट पर पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही शुरू नहीं की जा सकती: आईटीएटी

आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (आईटीएटी) की मुंबई पीठ ने माना है कि मूल जांच मूल्यांकन कार्यवाही के समय उपलब्ध तथ्यों के ही सेट के संबंध में विवेक का नए सिरे से प्रयोग कर पुनर्मूल्यांकन की कार्यवाही शुरू नहीं की जा सकती है।

निर्धारिती अचल संपत्ति के कारोबार में है। निर्धारिती ने कुल नुकसान की घोषणा करते हुए अपनी आय की विवरणी ई-फाइल की। निर्धारिती एक चालू परियोजना को डेवलप करने की गतिविधि में लगा हुआ था और दो परियोजनाओं में बिना बिके फ्लैट हैं, जिनमें वर्ष के दौरान कोई फ्लैट नहीं बेचा गया था। वर्ष के दौरान कोई निर्माण गतिविधि नहीं की गई क्योंकि कांदिवली के पूरे क्षेत्र को महाराष्ट्र सरकार द्वारा एक निजी वन के रूप में अधिसूचित किया गया है। राज्य सरकार ने स्टॉप वर्क नोटिस जारी किया और मामला सुप्रीम कोर्ट के समक्ष विचाराधीन है।

निर्धारण अधिकारी ने आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत निर्धारिती के मामले में पुनर्मूल्यांकन की कार्यवाही शुरू करते हुए नोटिस जारी किया। नोटिस के जवाब में, निर्धारिती ने प्रस्तुत किया कि पहले दाखिल की गई आय की रिटर्न को अधिनियम की धारा 148 के तहत जारी नोटिस के जवाब में दायर रिटर्न के रूप में माना जाना चाहिए। निर्धारिती ने मूल्यांकन को फिर से खोलने के लिए दर्ज किए गए कारणों की एक प्रति का अनुरोध किया। निर्धारण अधिकारी ने निर्धारिती के मामले में निर्धारण को फिर से खोलते समय दर्ज किए गए कारणों की एक प्रति प्रदान की। निर्धारण अधिकारी ने अधिनियम की धारा 142(1) के तहत नोटिस भी जारी किए और निर्धारिती को अपने दावे के समर्थन में दस्तावेज पेश करने का निर्देश दिया। नोटिस का जवाब निर्धारिती द्वारा दिया गया था।

निर्धारण अधिकारी ने अधिनियम की धारा 115 जेबी के तहत निर्धारिती की कुल आय की गणना करते हुए, आयकर अधिनियम की धारा 147 के साथ पठित धारा 143 (3) के तहत आदेश पारित किया। योग्यता के आधार पर, सीआईटी (ए) ने निर्धारिती द्वारा दायर अपील को आंशिक रूप से स्वीकार कर लिया।

निर्धारिती ने तर्क दिया कि निर्धारण अधिकारी की पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही तथ्यों के उसी सेट के पुनर्मूल्यांकन पर आधारित है जो मूल जांच मूल्यांकन कार्यवाही के समय पहले से ही रिकॉर्ड में उपलब्ध थे। पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही शुरू करने के लिए कोई नई या ठोस जानकारी या सामग्री नहीं है। इस प्रकार, निर्धारण को फिर से शुरु करना कानून में गलत था क्योंकि यह निर्धारण अधिकारी की राय में परिवर्तन पर आधारित था।

आईटीएटी ने देखा कि जहां निर्धारण अधिकारी द्वारा दर्ज किए गए कारण केवल राय बदलने से ज्यादा प्रकट नहीं करते हैं, उस स्थिति में पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही और निर्धारण आदेश रद्द किए जाने योग्य हैं।

आईटीएटी ने कहा,

"विश्वास करने के वैध कारण" का होना अधिनियम की धारा 147 के तहत अधिकार क्षेत्र का प्रयोग करने के लिए एक अनिवार्य शर्त है। अभिव्यक्ति "विश्वास करने का कारण" निम्नलिखित चार तत्वों की संचयी उपस्थिति का तात्पर्य है: कुछ ठोस सामग्री या सामग्री यह स्थापित करने के लिए कि आय मूल्यांकन से बच गई है;इस तरह की सामग्री और धारा 147 के तहत परिकल्पित आकलन से आय से बचने के विश्वास के बीच एक सांठगांठ, "

केस टाइटल : बॉम्बे रियल एस्टेट डेवलपमेंट कंपनी पी लिमिटेड बनाम आईटीओ

साइटेशन: ITA NO. 513/Mum/2021

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