4 साल बाद बिना किसी वैध कारण के आयकर पुनर्मूल्यांकन नोटिस जारी किया गया: छत्तीसगढ़ हाईकोर्ट ने नोटिस रद्द की

छत्तीसगढ़ हाईकोर्ट (Chhattisgarh High Court) के जस्टिस पार्थ प्रतिम साहू (Justice Parth Prateem Sahu) की खंडपीठ ने आयकर पुनर्मूल्यांकन नोटिस को रद्द कर दिया है, जो बिना कोई वैध कारण बताए 4 साल बाद जारी किया गया था।

याचिकाकर्ता ने नोटिस को आयकर अधिनियम (Income Tax Act) की धारा 148 के तहत चुनौती दी है।

आयकर अधिनियम की धारा 148 के अनुसार, कोई भी आयकर गणना जिसकी पुनर्गणना या पुनर्मूल्यांकन नहीं किया गया है, उसे आयकर विभाग से एक नोटिस प्राप्त होगा।

याचिकाकर्ता/निर्धारिती एक प्राइवेट लिमिटेड कंपनी है जो एम.एस. सिल्लियां और री-रोल्ड उत्पाद बनाती है। निर्धारण वर्ष 2014-15 के दौरान, याचिकाकर्ता की कंपनी ने 100 प्रति शेयर फेस वेल्यू के हिसाब से अमरनाथ अग्रवाल और रमादेवी अग्रवाल के नाम पर 25,000 शेयर जारी किए।

रिटर्न में शेयरों की बिक्री का खुलासा किया गया है। आयकर अधिनियम की धारा 142(1) के तहत नोटिस प्राप्त करने के बाद, याचिकाकर्ता ने नोटिस के तहत याचिकाकर्ता द्वारा प्रस्तुत किए जाने के लिए आवश्यक विवरण प्रस्तुत किया है।

याचिकाकर्ता ने उल्लेख किया है कि स्टील उद्योग को हुए नुकसान और बाजार में कोई खरीदार नहीं होने के कारण, कंपनी को फंड की कमी का सामना करना पड़ रहा है और इसलिए, शेयरों को उनके अंकित मूल्य पर आवंटित किया गया है।

नोटिस के जवाब पर विचार करने के बाद आयकर अधिनियम की धारा 143(3) के तहत अंतिम निर्धारण आदेश पारित किया गया है।

याचिकाकर्ता ने तर्क दिया कि आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत जारी नोटिस 4 साल की अवधि के बाद जारी किया गया और एक बार जब याचिकाकर्ता ने सभी लेनदेन, विशेष रूप से शेयरों की बिक्री का खुलासा कर दिया और अधिकारियों को शेयर से सेल का कारण भी बताया और जिसे निर्धारण अधिकारी को फेस वेल्यू पर शेयर के ट्रांसफर का कारण भी बताया गया है तो प्रतिवादियों के लिए आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस जारी करने के लिए कोई आधार उपलब्ध नहीं है क्योंकि निर्धारिती की ओर से रिटर्न करने में कोई विफलता नहीं है और सभी भौतिक तथ्यों को पूरी तरह और सही मायने में प्रकट करें।

याचिकाकर्ता ने प्रस्तुत किया कि आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत जारी नोटिस बरकरार रखने योग्य नहीं है क्योंकि नोटिस जारी करने का कारण के रूप में शेयर के ट्रांसफर पर आयकर अधिनियम की धारा 56 (2) (vii) (c) (ii) के तहत प्रावधानों को आकर्षित करता है।

धारा 56 में अन्य स्रोतों से आय का उल्लेख है। धारा 56 (vii) में कहा गया है कि किसी व्यक्ति या हिंदू अविभाजित परिवार को किसी पिछले वर्ष में प्राप्त आय का उल्लेख किया जाना चाहिए।

याचिकाकर्ता ने तर्क दिया कि विश्वास करने का कारण बनाने के लिए जिस प्रावधान पर भरोसा किया गया है वह "व्यक्तिगत और हिंदू अविभाजित परिवार" के लिए है। याचिकाकर्ता को जारी किया गया नोटिस रद्द किया जाए क्योंकि आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत इसे जारी करने का कोई वैध कारण/आधार नहीं है।

प्रतिवादी/विभाग ने तर्क दिया कि आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत एक नोटिस आयकर अधिनियम के तहत प्रदान की गई उचित प्रक्रिया का पालन करने के बाद जारी किया गया है। नोटिस जारी करने का कारण और आधार स्पष्ट रूप से बताया गया है।

अदालत ने माना कि आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस जारी करने के लिए ठोस सामग्री और आयकर अधिनियम की धारा 147 का अनिवार्य अनुपालन होना चाहिए। रिटर्न जमा करने के 4 साल बीत जाने के बाद कंपनी के खिलाफ पुनर्मूल्यांकन की कार्यवाही शुरू कर दी गई है। आयकर अधिनियम की धारा 147 के पहले प्रावधान के तहत, 4 साल के अंतराल के बाद पुनर्मूल्यांकन की कार्यवाही शुरू करने के लिए, निर्धारण अधिकारी को अपना निष्कर्ष दर्ज करना होगा कि निर्धारिती की ओर से पूरी तरह से और सही मायने में खुलासा नहीं करने में विफलता है। उस विशेष निर्धारण वर्ष में मूल्यांकन के लिए आवश्यक सभी भौतिक तथ्य, जो नोटिस जारी करने के कारणों को पढ़ने से प्रकट नहीं हुए।

अदालत ने पाया कि आयकर अधिनियम की धारा 148 के तहत अधिकारी के पास नोटिस जारी करने का कोई कारण या आधार उपलब्ध नहीं है।

केस का टाइटल: हरिओम इनगॉट्स एंड पावर प्राइवेट लिमिटेड बनाम प्रधान आयकर आयुक्त

प्रशस्ति पत्र: डब्ल्यूपीटी नंबर 56 ऑफ 2022

दिनांक: 22.03.2022

याचिकाकर्ता के वकील: एडवोकेट मूल चंद जैन

प्रतिवादी के लिए वकील: एडवोकेट अमित चौधरी

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