Income Tax | ‌फिक्‍स्ड डिपॉजिट पर ब्याज, व्यवसाय से जुड़े TDS रिफंड धारा 80IA कटौती के लिए योग्य: बॉम्बे हाईकोर्ट

बॉम्बे हाईकोर्ट ने माना कि सावधि जमा पर ब्याज, व्यवसाय से जुड़े टीडीएस रिफंड आयकर अधिनियम की धारा 80IA के तहत कटौती के योग्य हैं। आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 80IA बुनियादी ढांचा, बिजली और दूरसंचार जैसे कुछ क्षेत्रों में संचालित व्यवसायों के लिए कर प्रोत्साहन प्रदान करती है।

जस्टिस बीपी कोलाबावाला और जस्टिस फिरदौस पी पूनीवाला ने कहा कि करदाता के पात्र व्यवसाय को जारी रखने के उद्देश्य से सावधि जमा रखना अनिवार्य है। सावधि जमा रखना बेकार पड़ी अतिरिक्त धनराशि को जमा करने के लिए नहीं है। यह इस तथ्य से भी स्पष्ट होता है कि करदाता ने इन सावधि जमाओं का उपयोग पात्र व्यवसाय के लिए क्रेन खरीदने में किया था। सावधि जमा और करदाता के पात्र व्यवसाय के बीच सीधा संबंध है।

इस मामले में, करदाता/अपीलकर्ता जवाहरलाल नेहरू पोर्ट ट्रस्ट (JNPT) में एक कंटेनर टर्मिनल के संचालन और रखरखाव के अपने एकमात्र व्यवसाय में लगा हुआ था, जो आयकर अधिनियम की धारा 80IA के प्रावधानों के तहत कटौती के लिए पात्र था।

पिछले वर्ष के दौरान, करदाता के उक्त पात्र व्यवसाय से ब्याज आय उत्पन्न हुई। करदाता का कहना है कि करदाता के पात्र व्यवसाय से अर्जित धन से ब्याज अर्जित किया गया था और उसका उपयोग उसके पात्र व्यवसाय के लिए भी किया गया था।

यह ब्याज करदाता के व्यवसाय के उद्देश्य से बैंकों में रखी गई सावधि जमा राशि से अर्जित किया गया था और करदाता के व्यवसाय से संबंधित था। करदाता के ग्राहकों द्वारा गलत तरीके से टीडीएस की कटौती के कारण कर वापसी पर भी ब्याज अर्जित किया गया था।

करदाता ने आयकर अधिनियम की धारा 80IA के तहत अपनी व्यावसायिक आय, जिसमें ब्याज आय भी शामिल थी, पर कटौती का दावा करते हुए आयकर रिटर्न दाखिल किया।

कर निर्धारण अधिकारी ने आयकर अधिनियम की धारा 80IA के प्रावधानों के तहत करदाता के कटौती के दावे को स्वीकार कर लिया, जिसमें व्यावसायिक आय के एक भाग के रूप में सावधि जमा पर अर्जित ब्याज भी शामिल था। आयकर रिफंड से प्राप्त ब्याज आय पर कर निर्धारण अधिकारी द्वारा "अन्य स्रोतों से आय" शीर्षक के अंतर्गत कर लगाया गया।

कर निर्धारण आदेश के विरुद्ध करदाता ने आयकर आयुक्त (अपील) (सीआईटी) के समक्ष अपील दायर की, जिसे अस्वीकार कर दिया गया।

सीआईटी के आदेश से व्यथित होकर, करदाता ने आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (आईटीएटी) के समक्ष अपील दायर की, जिसे अस्वीकार कर दिया गया।

राजस्व विभाग ने दलील दी कि करदाता अपनी निधियों को अपनी इच्छानुसार किसी भी तरीके से नियोजित करने के लिए स्वतंत्र है, लेकिन धारा 80IA के तहत कटौती के प्रयोजन के लिए यह अप्रासंगिक है। इस प्रकार नियोजित लाभ से आगे और लाभ, अर्थात् लाभ का फल, उत्पन्न हो सकता है। हालांकि, करदाता द्वारा एक वर्ष में अर्जित संपूर्ण लाभ कटौती के लिए अनुमत नहीं है, बल्कि लाभ का केवल वह भाग ही कटौती योग्य है जो पात्र अवसंरचना परिसंपत्तियों के निर्माण की प्रक्रिया में उत्पन्न होता है।

पीठ ने कहा कि करदाता, उक्त लाइसेंस समझौते के प्रावधानों के अनुसार उपकरणों के प्रतिस्थापन की योजना बनाने और टैरिफ विवाद के कारण करदाता द्वारा रखी गई सावधि जमाओं से अर्जित ब्याज पर [अधिनियम की धारा 80IA के तहत] कटौती का हकदार है।

इसके अलावा, पीठ ने कहा कि करदाता द्वारा प्राप्त टीडीएस रिफंड करदाता द्वारा व्यावसायिक आय की प्राप्ति से जुड़ा एक अभिन्न अंग है और इसे करदाता के व्यवसाय से अलग नहीं किया जा सकता है। इन परिस्थितियों में, करदाता, उसे वापस किए गए टीडीएस पर प्राप्त ब्याज पर, आयकर अधिनियम की धारा 80IA के अंतर्गत कटौती का हकदार है।

पीठ ने राजस्व विभाग को निर्देश दिया कि वह करदाता को बैंक में सावधि जमा से प्राप्त ब्याज और टीडीएस वापसी पर ब्याज के रूप में व्यावसायिक आय पर आयकर अधिनियम की धारा 80IA के अंतर्गत कटौती प्रदान करे।

उपरोक्त के मद्देनजर, पीठ ने अपील स्वीकार कर ली और विवादित आदेश को रद्द कर दिया।