शेयरधारक को दी गई व्यावसायिक अग्रिम राशि, जिसका कंपनी के काम में उपयोग नहीं किया गया, आयकर अधिनियम के तहत डीम्ड लाभांश मानी जाएगी: बॉम्बे हाईकोर्ट

बॉम्बे हाईकोर्ट ने कहा है कि जहां कोई कंपनी अपने किसी शेयरधारक को अग्रिम राशि प्रदान करती है और यह प्रदर्शित नहीं होता कि इस अग्रिम राशि का उपयोग कंपनी के व्यवसाय के लिए किया गया है, वहां आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 2(22)(e) के अंतर्गत उस राशि को लाभांश माना जाएगा।

न्यायालय ने आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (ITAT) के उस आदेश में हस्तक्षेप करने से इनकार कर दिया, जिसने ऐसे अग्रिमों को लाभांश के रूप में जोड़ने को सही ठहराया था।

चीफ जस्टिस आलोक अराधे और जस्टिस संदीप वी मार्ने की खंडपीठ एक निजी कंपनी के शेयरधारक स्वर्गीय श्री जयकुमार बी. पाटिल के कानूनी उत्तराधिकारी द्वारा आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण के उस आदेश के विरुद्ध दायर अपील पर सुनवाई कर रही थी, जिसमें कर निर्धारण अधिकारी के निर्णय की पुष्टि की गई थी। कर निर्धारण अधिकारी ने कंपनी से करदाता द्वारा प्राप्त कुछ अग्रिम राशियों को इस आधार पर लाभांश मान लिया था कि उनका कंपनी के व्यावसायिक उद्देश्यों से कोई संबंध नहीं दिखाया गया था।

अपीलकर्ता ने तर्क दिया कि ये राशियां व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए प्राप्त की गई थीं और इस प्रकार धारा 2(22)(ई) के दायरे से बाहर हैं। हालांकि, राजस्व विभाग ने कहा कि यह साबित करने के लिए कोई सबूत पेश नहीं किया गया कि अग्रिम राशि का उपयोग कंपनी के व्यवसाय के लिए किया गया था या उससे संबंधित था।

राजस्व विभाग की दलीलों को स्वीकार करते हुए, न्यायालय ने कहा कि किसी विशेष व्यावसायिक लेनदेन के निष्पादन हेतु अग्रिम राशि का उपयोग, अधिनियम की धारा 2(22)(ई) के दायरे से ऋण या अग्रिम राशि को बाहर रखने के लिए अनिवार्य शर्त है:

न्यायालय ने कहा, "... महत्वपूर्ण वह उद्देश्य नहीं है जिसके लिए अग्रिम राशि दी गई है। वास्तविक महत्वपूर्ण वह उद्देश्य है जिसके लिए अग्रिम राशि का उपयोग किया गया है। सहयोगी संस्था या शेयरधारक द्वारा यह प्रदर्शित किया जाना चाहिए कि किसी व्यावसायिक लेनदेन के लिए दिया गया अग्रिम वास्तव में ऐसे व्यावसायिक लेनदेन के निष्पादन के लिए उपयोग किया गया है।"

न्यायालय ने करदाता के इस तर्क को स्वीकार करने से इनकार कर दिया कि व्यावसायिक लेनदेन के लिए प्राप्त अग्रिम राशि का उपयोग व्यवसाय के लिए आवश्यक नहीं है और इसका उपयोग किसी अन्य उद्देश्य के लिए किया जा सकता है। न्यायालय ने कहा कि इस तरह की व्याख्या बेतुकी होगी क्योंकि सहयोगी कंपनियां/शेयरधारक कंपनी से अग्रिम राशि प्राप्त करना जारी रखेंगे और उसका उपयोग शेयरधारकों/स्वामियों/निदेशकों के निजी उद्देश्यों के लिए करेंगे और आयकर के भुगतान से छूट की मांग करेंगे।

इसके अलावा, न्यायालय ने यह भी माना कि करदाता द्वारा जीपीआईएल के पास केवल चालू खाता बनाए रखना या करदाता और जीपीआईएल के बीच निरंतर व्यावसायिक लेनदेन ही यह अनुमान लगाने के लिए पर्याप्त कारण नहीं हो सकता कि अग्रिम राशि का उपयोग वास्तव में व्यावसायिक लेनदेन के निष्पादन के लिए किया गया था।

तदनुसार, न्यायालय ने अपील को खारिज कर दिया और पुष्टि की कि वर्तमान मामले में अधिनियम की धारा 2(22)(ई) के सभी तत्व संतुष्ट हैं।