साल-दर-साल अधिशेष का सृजन धारा 10 (23सी) (vi) छूट की मांग में ट्रस्ट के लिए बाधा नहीं बन सकता: राजस्थान हाइकोर्ट

राजस्थान हाइकोर्ट ने माना कि करदाता को केवल शैक्षिक उद्देश्यों के लिए ट्रस्ट के रूप में चलाया जा रहा है। इस प्रकार वह आयकर अधिनियम 1961 की धारा 10(23सी)(vi) के तहत छूट और साल-दर-साल अधिशेष उत्पन्न करने की मांग कर रहा है। कानून के प्रावधान के तहत ऐसी छूट मांगने में बाधा नहीं बन सकती।

जस्टिस पुष्पेंद्र सिंह भाटी और जस्टिस मुन्नूरी लक्ष्मण की खंडपीठ ने कहा कि केवल अधिशेष उत्पन्न करना धारा 10(23सी)(vi) के तहत किसी आवेदन को इस आधार पर खारिज करने का आधार नहीं हो सकता कि यह लाभ की प्रकृति की गतिविधि है। वास्तव में, उक्त खंड का तीसरा प्रावधान स्पष्ट रूप से प्रदान करता है कि आय का संचय उसमें निर्धारित तरीके के अधीन अनुमत है। बशर्ते कि इस तरह के संचय को पूरी तरह से और विशेष रूप से उन वस्तुओं पर लागू किया जाना चाहिए, जिनके लिए इसे स्थापित किया गया।"

एक्ट की धारा 10(23सी)(vi) के अनुसार किसी भी यूनिवर्सिटी या अन्य शैक्षणिक संस्थान से होने वाली आय जो केवल शैक्षिक उद्देश्यों के लिए है, न कि लाभ के उद्देश्य के लिए कर योग्य आय में शामिल नहीं की जानी चाहिए।

याचिकाकर्ता/करदाता धर्मार्थ ट्रस्ट है, जो 28 नवंबर 2023 को सब-रजिस्ट्रार, हनुमानगढ़ के साथ रजिस्टर्ड है और 22 दिसंबर 2009 को देवस्थान विभाग, बीकानेर के साथ रजिस्टर्ड है।

याचिकाकर्ता इनकम टैक्स की धारा 12(ए) के तहत सोसायटी के रूप में भी रजिस्टर्ड है।

याचिकाकर्ता ने आयकर आयुक्त, बीकानेर, रेंज बीकानेर के कार्यालय के समक्ष वर्ष 2011-12 के लिए निर्धारित फॉर्म नंबर 56 डी में धारा 10 (23 सी) (vi) के तहत छूट की मांग करते हुए आवेदन दायर किया और आवेदन प्रतिवादी का अधिकारी मुख्य आयुक्त को भेज दिया गया। आवेदन में कुछ दोषों या विसंगतियों के कारण याचिकाकर्ता ने नया आवेदन दायर किया और परिसीमन के पहलू को ध्यान में रखते हुए उस पर विचार किया गया।

इसके बाद कार्यवाही के दौरान प्रतिवादी ने कॉम्युनिकेशन जारी किया, जिसमें याचिकाकर्ता को आवेदन के संबंध में कुछ दस्तावेज प्रस्तुत करने के लिए कहा गया और आगे शैक्षणिक संस्थान के संबंध में जानकारी मांगी गई। याचिकाकर्ता ने जवाब पेश किया। उत्तरदाताओं ने एक संचार जारी किया और याचिकाकर्ता को कुछ दस्तावेजों के साथ व्यक्तिगत रूप से उपस्थित होने के लिए कहा।

उत्तरदाताओं ने धारा 10 (23सी)(vi) के तहत छूट देने के याचिकाकर्ता का आवेदन खारिज किया। आदेश में अधिशेष आय और व्यय के आंकड़ों के संबंध में निष्कर्ष दर्ज किया गया, जिससे यह अनुमान लगाया जा सके कि याचिकाकर्ता को लाभ के उद्देश्य से चलाया जा रहा है।

याचिकाकर्ता ने तर्क दिया कि यह पूरी तरह से शैक्षणिक उद्देश्यों के लिए लगाया गया। इसलिए याचिकाकर्ता 1961 अधिनियम की धारा 10 (23 सी) (vi) के अंतर्गत आता है। उत्तरदाताओं ने याचिकाकर्ता को विभिन्न प्रश्न पत्र जारी किए और याचिकाकर्ता ने प्रत्येक पर कार्रवाई की। ऐसे प्रत्येक पत्र और उत्तरदाताओं की संतुष्टि के लिए अपेक्षित जानकारी प्रदान की गई, इस आशय से कि याचिकाकर्ता विशेष रूप से शिक्षा प्रदान करने में लगा हुआ है। याचिकाकर्ता द्वारा कोई अन्य उद्देश्य पूरा नहीं किया जा रहा है और इसलिए आदेश कानून में उचित नहीं है।

विभाग ने तर्क दिया कि याचिकाकर्ता छूट के प्रयोजनों के लिए धारा 10 (23 सी) (vi) के अंतर्गत नहीं आता, क्योंकि उत्पन्न होने वाला अधिशेष शैक्षिक उद्देश्यों के लिए प्रासंगिक नहीं है।

अदालत ने पाया कि वित्त मंत्रालय राजस्व विभाग और केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड ने 17 अगस्त, 2015 को सर्कुलर नंबर 14/2015 (एफ.नं. 197/38/2015-आईटीए-आई) जारी किया, जिसमें कहा गया एक्ट की धारा 10 (23सी) (vi) के तहत अनुमोदन प्रदान करने और छूट के दावे से संबंधित कुछ मुद्दों पर स्पष्टीकरण मांगने के लिए अभ्यावेदन प्राप्त हुए। यह स्पष्ट किया गया कि केवल साल-दर-साल अधिशेष उत्पन्न होना धारा 10(23सी)(vi) के तहत किसी आवेदन को अस्वीकार करने का आधार नहीं हो सकता।

अदालत ने मामले को प्रतिवादियों को इस निर्देश के साथ वापस भेज दिया कि वे धारा 10(23सी)(vi) के तहत याचिकाकर्ता द्वारा दिए गए आवेदन पर पुनर्विचार करें और कानून के अनुसार सख्ती से निर्णय लें।

केस का शीर्षक- चंडीगढ़ मानव विकास ट्रस्ट बनाम मुख्य आयकर आयुक्त