स्थानांतरण मूल्य निर्धारण अधिकारी अनिवार्य रूप से 60 दिनों के भीतर आर्म्स लेंथ मूल्य निर्धारण का आदेश पारित करेगा: मद्रास हाईकोर्ट

मद्रास हाईकोर्ट (Madras High Court) के जस्टिस आर. महादेवन और जस्टिस जे. सत्य नारायण प्रसाद की खंडपीठ ने कहा है कि स्थानांतरण मूल्य निर्धारण अधिकारी (Transfer Pricing Officer) को अनिवार्य रूप से 60 दिनों के भीतर आर्म्स लेंथ मूल्य निर्धारण (Arm's Length Pricing) का आदेश पारित करना होगा।

रिट याचिका में अपीलकर्ता/विभाग ने जज के आदेश का खंडन किया है।

न्यायाधीश ने फैसला सुनाया कि टीपीओ के निर्णय या 60 दिनों के भीतर आदेश जारी करने में असमर्थता का निर्धारण अधिकारी द्वारा जारी आदेश पर प्रभाव पड़ेगा, जिसके लिए आयकर अधिनियम की धारा 144सी और 153 के तहत एक बाहरी समय सीमा निर्दिष्ट की गई है।

प्रतिवादी/निर्धारिती, एक प्राइवेट लिमिटेड कंपनी, जेनेरिक दवाओं के निर्माण, समूह संस्थाओं को उनका निर्यात करने और फार्मास्युटिकल उत्पादों के लिए अनुबंध अनुसंधान और विकास सेवाओं के व्यवसाय में है।

निर्धारण वर्ष 2016-2017 के लिए, निर्धारिती ने आय की विवरणी दाखिल की। आईटीआर प्राप्त होने पर, आयकर अधिनियम की धारा 143 (2) के तहत निर्धारिती को नोटिस जारी किया गया था। इसके बाद, फॉर्म नंबर 3 सीईबी पर रिपोर्ट किए गए अंतरराष्ट्रीय लेनदेन की आर्म्स लेंथ मूल्य निर्धारित करने के लिए आयकर उपायुक्त को एक संदर्भ दिया गया था।

आयकर अधिनियम की धारा 92CA(2) के तहत आयकर उपायुक्त द्वारा एक नोटिस जारी किया गया, जिसमें निर्धारिती को विवरण प्रस्तुत करने के लिए कहा गया था।

आयकर उपायुक्त ने आयकर अधिनियम की धारा 92CA (3) के तहत आदेश पारित किया, जो निर्धारिती के अनुसार, 31.10.2019 तक आदेश पारित करने के लिए निर्धारित समय सीमा के बाद पारित किया गया था।

इसलिए, आयकर उपायुक्त द्वारा पारित आदेश आयकर अधिनियम की धारा 92CA (3A) के तहत निर्धारित सीमा से परे था।

विभाग ने तर्क दिया कि जहां एक स्थानांतरण मूल्य निर्धारण अधिकारी को कोई संदर्भ नहीं दिया गया था, मूल्यांकन के पूरा होने की समय सीमा निर्धारण वर्ष के अंत से 21 महीने है, जैसा कि आयकर अधिनियम की धारा 153 (1) के तहत विचार किया गया है, और उस स्थिति में, इस मामले में निर्धारण का आदेश पारित करने की अंतिम तिथि 31.12.2018 होगी। दूसरी ओर, घटना में निर्धारण के पूरा होने के लिए स्थानांतरण मूल्य निर्धारण अधिकारी को संदर्भ दिया जाता है, धारा 153 (1) के साथ धारा 153 (4) के अनुसार, समय सीमा निर्धारण वर्ष के अंत से 33 महीने है और ऐसी स्थिति में, मूल्यांकन आदेश पारित करने के लिए उपलब्ध समय सीमा 31.12.2019 तक है।

विभाग ने तर्क दिया कि स्थानांतरण मूल्य निर्धारण आदेश पारित करने की समय सीमा धारा 92CA की उप-धारा 3A द्वारा शासित है। धारा 92CA (3A) के अनुसार, एक स्थानांतरण मूल्य निर्धारण आदेश उस तिथि से 60 दिन पहले पारित किया जाना है, जिस पर अधिनियम की धारा 153 के तहत प्रदान की गई समय सीमा समाप्त होती है। खंड में उल्लिखित शब्द "पहले" इंगित करता है कि यह पूर्ववर्ती तिथि, यानी 30.12.2019 को संदर्भित है।

प्रतिवादियों ने तर्क दिया कि आयकर अधिनियम की धारा 92सीए (3) के तहत पारित आदेश के विपरीत, निर्धारिती के लिए एक वैकल्पिक उपाय उपलब्ध है।

आगे कहा गया कि आदेश, जो रिट याचिका में लगाया गया है, केवल स्थानांतरण मूल्य निर्धारण समायोजन का प्रस्ताव है और उसी के आधार पर, निर्धारण अधिकारी को धारा 144सी (1) के तहत एक और आदेश पारित करना पड़ा। इस प्रकार, मसौदा निर्धारण आदेश के कारण कोई मांग नहीं होगी।

अधिनियम की धारा 92CA(3A) की ओर इशारा करते हुए प्रतिवादियों ने प्रस्तुत किया कि धारा 92CA(3A) में प्रयुक्त शब्द उस तिथि से "60 दिन" पहले के हैं, जिस पर सीमा की अवधि समाप्त होती है। इस मामले में सीमा अवधि समाप्त होने की तिथि 01.01.2020 से 60 दिन पहले की है, जो कि 02.11.2019 है। इसलिए, 60 दिन से पहले की तारीख 02.11.2019 से पहले की तारीख होगी। इस प्रकार, आदेश, जिसे रिट याचिका में 01.11.2019 को पारित किया गया था, अधिनियम की धारा 92CA (3A) के तहत निर्धारित समय के भीतर है और सीमा द्वारा वर्जित नहीं है। इसके अलावा, शब्द "May" अधिनियम की धारा 92सीए (3) में प्रयोग किया जाता है, और इसलिए, यदि आदेश 60 दिनों की अवधि के बाद पारित किया गया था, जैसा कि धारा 153 के तहत विचार किया गया था, तब भी इसे समय सीमा के भीतर पारित माना जाएगा।

अदालत ने कहा कि धारा 92CA (3A) के प्रावधान के अनुसार, यदि TPO के लिए आदेश पारित करने की समय सीमा 60 दिनों से कम है, तो शेष अवधि को 60 दिनों तक बढ़ाया जाएगा। इसका तात्पर्य यह है कि न केवल समय सीमा अनिवार्य है, बल्कि यह भी कि टीपीओ को 60 दिनों के भीतर एक आदेश पारित करना होगा।

अदालत ने कहा,

"टीपीओ के संदर्भ के लिए, मूल्यांकन पूरा करने की समय सीमा निर्धारण वर्ष के अंत से केवल 21 महीने होगी। यह केवल तभी होता है जब कोई संदर्भ लंबित होता है कि विभाग को और 12 महीने मिलते हैं। एक बार संदर्भ दिया जाता है और उसके बाद आदेश पारित करने के लिए विस्तारित अवधि का लाभ उठाते हुए, विभाग यह दावा नहीं कर सकता कि समय सीमा अनिवार्य नहीं है।"

अदालत ने कहा कि जब कोई आदेश समय पर पारित किया जाता है, तो 144सी और 92सीए(4) के तहत प्रक्रियाओं का पालन किया जाना चाहिए। जब निर्धारण समय पर नहीं किया जाता है, तो मूल्यांकन कार्यवाही के समापन के दौरान निर्धारण अधिकारी द्वारा इस पर भरोसा नहीं किया जा सकता है।

केस का शीर्षक: आयकर उपायुक्त बनाम सेंट गोबेन इंडिया प्राइवेट लिमिटेड

Citation: Writ Appeal No. 1120, 1115, 1139, 1148, 1149, 2035, 2036, 2039, 2043 और 2066 ऑफ 2021 और CMP.Nos. 7069, 7014, 7170, 7199, 7212, 12990, 12999, 13006, 13017 और 13070 ऑफ 2021

दिनांक: 31.03.2022

अपीलकर्ता के लिए वकील: एडवोकेट हेमा मुरलीकृष्णन, एडवोकेट एपी श्रीनिवास

प्रतिवादी के लिए वकील: अधिवक्ता एसपी चिदंबरम, आर संदीप बागमार, अजय वोहरा, आर शिवरामन, एनवी बालाजी, सुमित मंगल

प्रशस्ति पत्र: 2022 लाइव लॉ 162

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