2015 आयकर अधिनियम की धारा 153सी में संशोधन संशोधन की तारीख से पहले की गई तला‌‌शियों पर लागू होगा: सुप्रीम कोर्ट

सुप्रीम कोर्ट ने कराधान कानून पर एक महत्वपूर्ण फैसले में गुरुवार को कहा कि वित्त अधिनियम 2015 के जर‌िए आयकर अधिनियम 1961 की धारा 153सी में किया गया संशोधन पूर्वव्यापी रूप से संशोधन की तारीख से पहले की गई तलाशियों यानी एक जून, 2015 पर लागू होगा।

धारा 153 सी राजस्व विभाग को उस व्यक्ति, जिसकी तलाशी के दरमियान "अन्य व्यक्ति" के खिलाफ आपत्तिजनक वस्तुएं पाए जाती हैं, के अलावा किसी अन्य पार्टी के खिलाफ कार्रवाई करने की अनुमति देती है। धारा 153सी में शुरू में "संबंधित/से संबंधित" शब्द का प्रयोग किया गया है।

इसलिए, अगर तलाशी की कार्यवाही के दरमियान बही खातों या दस्तावेज़, जो किसी व्यक्ति के अलावा किसी अन्य व्यक्ति से "संबंधित/से संबंधित" पाया जाता है, तो धारा 153सी विभाग को "अन्य व्यक्ति" के खिलाफ कार्रवाई करने में सक्षम बनाती है, यदि अघोषित आय या संपत्ति का संकेत दिया गया है।

हालांकि, 2014 में दिल्ली हाईकोर्ट ने पेप्सिको इंडिया लिमिटेड बनाम सहायक आयकर आयुक्त मामले में धारा 153सी में "संबंधित/से संबंधित" शब्द को एक प्रतिबंधात्मक अर्थ दिया।

हाईकोर्ट ने माना कि धारा में प्रयुक्त शब्द को "संबंधित" या "संदर्भित" के साथ भ्रमित नहीं किया जा सकता है। हाईकोर्ट ने कहा कि यदि किसी व्यक्ति से दस्तावेज़ की फोटोकॉपी जब्त की जाती है, तो यह नहीं कहा जा सकता है कि दस्तावेज़ उस व्यक्ति से "संबंधित" है, क्योंकि मूल किसी और के पास है।

हाईकोर्ट ने आगे कहा कि यदि परिसर की तलाशी के दरमियान पंजीकृत बिक्री विलेख पाया जाता है तो यह विक्रेता से "संबंधित" नहीं हो सकता है, हालांकि विक्रेता का नाम वहां उल्लेखित है।

दिल्ली हाईकोर्ट के फैसले को खत्म करने के लिए, धारा I53सी को वित्त अधिनियम 2015 द्वारा "संबंधित/उनसे संबंधित" के साथ "संबंधित/से संबंधित" शब्दों को प्रतिस्थापित करने के लिए संशोधित किया गया था।

सुप्रीम कोर्ट के समक्ष अपील के वर्तमान बैच में मुद्दा यह था कि क्या यह संशोधन 2015 के संशोधन से पहले की गई खोजों पर लागू होगा।

राजस्व के पक्ष में इस मुद्दे का जवाब देने के लिए जस्टिस एमआर शाह और जस्टिस सीटी रविकुमार की पीठ ने 2015 के संशोधन के उद्देश्यों और कारणों पर भरोसा किया।

पीठ ने कहा कि 2015 का संशोधन विशेष रूप से दिल्ली हाईकोर्ट के फैसले के आधार को हटाने के लिए लाया गया था।

दिल्ली हाईकोर्ट द्वारा दिए गए "संकीर्ण और प्रतिबंधात्मक" अर्थ के कारण संशोधन की आवश्यकता थी, जिसने राजस्व की शक्तियों को तीसरे पक्ष के खिलाफ आगे बढ़ने के लिए सीमित कर दिया था, भले ही तलाशी के दरमियान उनके खिलाफ आपत्तिजनक सामग्री पाई गई हो।

कोर्ट ने कहा, "दिल्ली हाईकोर्ट का उक्त अवलोकन उस शरारत को दबाने के रास्ते में आ रहा था, जिसे विधायिका दबाने का इरादा रखती थी, जिसे धारा 153सी में संशोधन की आवश्यकता थी।"

इसलिए, सुप्रीम कोर्ट ने कहा कि प्रावधान की व्याख्या करते समय विधायिका के प्रकट इरादे को प्रभावी करना आवश्यक था। एक बार जब प्राथमिक मंशा का पता चल जाता है और विधायिका का उद्देश्य और उद्देश्य ज्ञात हो जाता है, तो यह अदालत का कर्तव्य बन जाता है कि वह एक उद्देश्यपूर्ण और कार्यात्मक व्याख्या करे। राजस्व का यह तर्क कि धारा 153सी एक मशीनरी प्रावधान है और इसलिए इसके स्पष्ट उद्देश्य को लागू किया जाना चाहिए, न्यायालय द्वारा स्वीकार किया गया था।

इसके अलावा, 2015 का संशोधन शब्दों के प्रतिस्थापन का मामला था, जिससे "संबंधित/से संबंधित" को "सम्बद्ध/से संबद्ध" से बदल दिया गया था।

मिसालों का हवाला देते हुए, पीठ ने कहा कि प्रतिस्थापन द्वारा संशोधन का प्रभाव क़ानून की किताब से पहले के प्रावधान को मिटा देने का है, जैसे कि असंशोधित प्रावधान कभी मौजूद ही नहीं था।

पीठ ने निर्धारितियों के इस तर्क को भी खारिज कर दिया कि संशोधन के पूर्वव्यापी आवेदन से व्यक्तियों के मूल अधिकार प्रभावित होंगे।

पीठ ने यह कहा कि असंशोधित धारा 153सी भी किसी अन्य व्यक्ति की आय के आकलन से संबंधित है। खंडपीठ ने कहा कि धारा 153सी का उद्देश्य तलाशी लेने वालों के अलावा अन्य व्यक्तियों को संबोधित करना है और यहां तक कि असंशोधित धारा के अनुसार भी।

हाईकोर्ट के निर्णयों के खिलाफ राजस्व द्वारा दायर 115 अपीलों के बैच की अनुमति देते हुए, जिसने संशोधन के पूर्वव्यापी आवेदन की अनुमति देने से इनकार कर दिया था, सुप्रीम कोर्ट ने कहा,

"यह प्रश्न कि क्या वित्त अधिनियम 2015 द्वारा आयकर अधिनियम की धारा 153सी में लाया गया संशोधन एक जून 2015 से पहले आयकर अधिनियम की धारा 132 के तहत की गई खोजों पर लागू होगा, यानी संशोधन की तिथि के पक्ष में उत्तर दिया गया है राजस्व और निर्धारितियों के खिलाफ।

यह माना गया है कि वित्त अधिनियम 2015 द्वारा धारा 153सी में लाया गया संशोधन एक जून 2015 यानि संशोधन की तिथि से पहले अधिनियम की धारा 132 के तहत की गई तलाशियों पर लागू होगा।"

केस टाइटल: आयकर अधिकारी बनाम विक्रम सुजीत कुमार भाटिया और 114 जुड़े मामले।