आयकर अधिनियम की धारा 45(4) साझेदारी के मौजूदा भागीदारों की संपत्ति को एक सेवानिवृत्त साथी के पक्ष में स्थानांतरित करने के मामलों में भी लागू होती है : सुप्रीम कोर्ट

जस्टिस एम आर शाह और जस्टिस एम एम सुंदरेश की सुप्रीम कोर्ट की बेंच ने कहा कि आयकर अधिनियम की धारा 45(4) न केवल भंग करने के मामलों पर लागू होती है, बल्कि साझेदारी के मौजूदा भागीदारों की संपत्ति को एक सेवानिवृत्त साथी के पक्ष में स्थानांतरित करने के मामलों में भी लागू होती है।

प्रतिवादी निर्धारिती एक साझेदारी फर्म में मूल रूप से रंगाई और छपाई, प्रसंस्करण, विनिर्माण और कपड़ों के व्यापार में जुटे चार भागीदार (सभी भाई) शामिल थे। पारिवारिक बंदोबस्त के तहत भाई के शेयरों में से एक को घटा दिया गया और तीन नए भागीदारों को शामिल कर लिया गया। इसके बाद, तीन भाई सेवानिवृत्त हुए और तीन अन्य भागीदारों के साथ एक नई फर्म का पुनर्गठन किया गया।

नई साझेदारी में, दो साझेदारों ने अपनी पूंजी वापस लेने का फैसला किया। साझेदारी फर्म (मामले में निर्धारिती) ने प्रासंगिक निर्धारण वर्षों के लिए अपनी आय की रिटर्न दाखिल की। इसके बाद, धारा 148 के तहत नोटिस जारी करके आयकर अधिनियम की धारा 147 के तहत मूल्यांकन फिर से शुरू किया गया। मूल्यांकन अधिकारी (एओ) के अनुसार, निर्धारिती ने भूमि और भवन का पुनर्मूल्यांकन किया और मूल्यांकन बढ़ाया जिससे संपत्ति का मूल्य बढ़ गया।

इसलिए संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन, और बाद में इसे संबंधित भागीदारों के पूंजी खातों में जमा करने से स्थानांतरण का गठन हुआ, जो आयकर अधिनियम की धारा 45(4) के तहत पूंजीगत लाभ कर के लिए उत्तरदायी था। आयकर आयुक्त (अपील) [सीआईटी (ए)] ने अल्पकालिक पूंजीगत लाभ के कारण वृद्धि की पुष्टि की और कहा कि संपत्ति का स्पष्ट वितरण था क्योंकि भागीदारों ने भी पूंजी खाते से राशि निकाली थी।

सीआईटी (ए) ने यह भी कहा कि फर्म की संपत्ति का मूल्य जो आमतौर पर साझेदारी के सभी भागीदारों से संबंधित था, प्रत्येक भागीदार को उनके लाभ-साझाकरण अनुपात में अपरिवर्तनीय रूप से स्थानांतरित कर दिया गया था। इस हद तक कि प्रत्येक भागीदार को मूल्य सौंपा गया है।

साझेदारी ने संपत्ति में अपनी रुचि को प्रभावी ढंग से त्याग दिया था और इस तरह के त्याग को केवल त्याग द्वारा हस्तांतरण के रूप में कहा जा सकता है। इसलिए, सीआईटी (ए) के अनुसार, धारा 45(4) की शर्तों को पूरा किया गया था और इसलिए, उनके वितरित मूल्य की सीमा तक संपत्ति को निर्धारिती फर्म के हाथों पूंजीगत लाभ द्वारा आय के रूप में माना गया था।

निर्धारिती द्वारा पसंद की गई अपील में, आईटीएटी ने अपील की अनुमति दी और एओ द्वारा किए गए जोड़ को रद्द कर दिया। परिसंपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन को देखते हुए अल्पावधि पूंजीगत लाभ और भागीदारों के खाते में जमा करने में कोई हस्तांतरण शामिल नहीं था। इसके बाद हाईकोर्ट ने राजस्व की ओर से दायर अपीलों को खारिज कर दिया। लिहाजा राजस्व ने सुप्रीम कोर्ट का दरवाजा खटखटाया।

न्यायालय के समक्ष विचार के लिए रखा गया प्राथमिक प्रश्न आयकर अधिनियम की धारा 45(4) की प्रयोज्यता के संबंध में था।

धारा 45(4) कहती है कि -

एक फर्म या व्यक्तियों के अन्य संघ या व्यक्तियों के निकाय (एक कंपनी या एक सहकारी समिति नहीं होने) या अन्यथा के भंग करने पर पूंजीगत संपत्ति के वितरण के माध्यम से पूंजीगत संपत्ति के हस्तांतरण से उत्पन्न होने वाले लाभ या फायदे, फर्म, एसोसिएशन या निकाय की आय के रूप में पिछले वर्ष के कर के लिए प्रभार्य होगा जिसमें कथित स्थानांतरण होता है और धारा 48 के प्रयोजनों के लिए, इस तरह के हस्तांतरण की तिथि पर स्थानांतरण के परिणामस्वरूप प्राप्त या उपार्जित प्रतिफल का पूर्ण मूल्य होना संपत्ति का उचित बाजार मूल्य माना जाएगा।

अदालत ने कहा कि पहले, धारा 2(47) के खंड (ii) और धारा 47(ii) को हटाने से पूंजीगत संपत्ति के वितरण के माध्यम से परिवर्तन को "स्थानांतरण" की परिभाषा के दायरे से छूट दी गई थी। इसने संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन करके और फिर भंग करने के समय उसी को स्थानांतरित और वितरित करके पूंजीगत लाभ कर लगाने से बचने में निर्धारिती की मदद की। धारा 45(4) को शामिल करके और धारा 2(47)(ii) को हटाकर उक्त खामियों को दूर किया गया।

अदालत ने कहा कि निर्धारिती की ओर से प्रस्तुतिकरण यह था कि जब तक साझेदारी फर्म का विघटन नहीं हुआ था, और केवल संबंधित भागीदारों के पूंजी खातों में पुनर्मूल्यांकन पर राशि का हस्तांतरण था, आय कर अधिनियम की धारा 45(4) लागू नहीं होगी।

इसमें जोड़ा गया-

"हालांकि, वित्त अधिनियम, 1987 द्वारा सम्मिलित आयकर अधिनियम की संशोधित धारा 45(4) को ध्यान में रखते हुए, जिसके द्वारा, "या अन्यथा" विशेष रूप से जोड़ा गया है, निर्धारिती की ओर से पूर्वोक्त प्रस्तुति में कोई सार नहीं है। विस्तृत विवरण के बाद धारा 45(4) के विश्लेषण में, यह देखा गया और आयोजित किया गया कि धारा 45(4) में प्रयुक्त "अन्यथा" शब्द न केवल भंग करने के मामलों को व्यापक बनाता है, बल्कि साझेदारी के मौजूदा भागीदारों के मामलों में एक सेवानिवृत्त साथी के पक्ष में संपत्ति को स्थानांतरित करता है।"

वर्तमान मामले में पीठ ने कहा कि निकासी के लिए भागीदारों के पास राशि उपलब्ध थी। इसलिए, संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन किया गया और संबंधित भागीदारों के पूंजी खातों में क्रेडिट "हस्तांतरण" था और "अन्यथा" की श्रेणी में शामिल हो गया। इसलिए, धारा 45(4) का प्रावधान लागू होगा।

इसलिए हाईकोर्ट और आईटीएटी के फैसलों को टिकाऊ नहीं माना गया और तदनुसार रद्द और निरस्त कर दिया गया। कर निर्धारण अधिकारी द्वारा पारित आदेश को बहाल किया गया।

केस: आयकर आयुक्त बनाम मैसर्स मनसुख डाइंग एंड प्रिंटिंग मिल्स

साइटेशन: 2022 लाइवलॉ (SC ) 991

हेडनोट्स

आयकर अधिनियम 1961 - धारा 45(4) - धारा 45(4) न केवल भंग करने के मामलों पर लागू होती है, बल्कि एक साझेदारी के मौजूदा भागीदारों की संपत्ति को एक सेवानिवृत्त साथी के पक्ष में स्थानांतरित करने के मामलों में भी लागू होती है।

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